МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 октября 2007 г. N ШТ-6-03/844@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 16.10.2007 N 03-07-15/153
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2007 N 03-07-15/153
по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налоговыми
агентами по товарам (работам, услугам), приобретенным у иностранных лиц, не
состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
уплаченных в бюджет за счет собственных средств.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2007 г. N 03-07-15/153
В связи с письмом
по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость налоговыми агентами по товарам (работам, услугам), приобретенным у
иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплаченных в бюджет за счет собственных средств,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями - налоговыми агентами
при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на
учете в налоговых органах на территории Российской Федерации. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги)
были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для
осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и при их
приобретении у налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в
налоговом органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов
налогоплательщика, то есть иностранного лица.
Согласно пункту 1
статьи 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с
учетом налога. В связи с этим, а
также на основании пункта 2 статьи 161 Кодекса доход указанного
налогоплательщика - иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в целях применения данной нормы Кодекса
определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на
сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате налоговым агентом в российский бюджет.
В случае, если
контрактом с налогоплательщиком - иностранным лицом, реализующим указанные
товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную
стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику
следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то
есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная
и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога,
удержанной из возможных доходов налогоплательщика - иностранного лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы
налога на добавленную стоимость должны приниматься к вычету у российского
налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным пунктом 3 статьи 171
Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных
товаров (работ, услуг).
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН