МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 ноября 2007 г. N ШТ-6-03/857@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 06.08.2007 N 03-07-08/225
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения письмо Министерства финансов
Российской Федерации от 06.08.2007 N 03-07-08/225 (доведено до ФНС России
письмом Минфина России от 15.08.2007 N 03-00-08) по вопросу применения
180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки по налогу
на добавленную стоимость в отношении услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта
1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе на основании норм Федерального закона
от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2007 г. N 03-07-08/225
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с транспортировкой товаров,
вывозимых за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме
экспорта, оказываемых российскими организациями, и сообщает следующее.
Согласно подпункту
2 пункта 1 статьи 164 главы 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услуги по организации
и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации,
сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории
Российской Федерации, оказываемые российскими организациями (за исключением
перевозчиков на железнодорожном транспорте), облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом
для обоснования права на применение нулевой ставки налогоплательщики должны
представить в налоговые органы документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165
Кодекса.
С 1 января 2006 г. из перечня документов,
подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при оказании указанных услуг, исключены таможенные декларации, в
которых указываются таможенные режимы (за исключением услуг по транспортировке
товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач).
В соответствии с пунктом 9 статьи 165
Кодекса 180-дневный срок для сбора документов при применении нулевой ставки
установлен для тех налогоплательщиков, которые по-прежнему представляют в
налоговые органы таможенные декларации с указанием таможенного режима, под
который помещены товары, вывозимые с территории Российской Федерации.
Исчисление данного срока начинается с даты помещения
товаров под соответствующий таможенный режим.
Момент определения налоговой базы
определяется в соответствии с положениями статьи 167 Кодекса. Так, по услугам,
оказываемым российскими налогоплательщиками, для которых 180-дневный срок для
сбора документов не предусмотрен, момент определения налоговой базы
определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса. Учитывая, что на
основании пункта 9 статьи 154 Кодекса оплата (частичная оплата), полученная от
покупателей в счет предстоящего оказания таких услуг, освобождается от
налогообложения, момент определения налоговой базы у организаций, оказывающих
данные услуги, определяется как день оказания услуг.
Одновременно
сообщаем, что Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., в пункт 9
статьи 165 и пункт 9 статьи 167 главу 21 Кодекса внесены изменения, предусматривающие
введение 180-дневного срока для сбора документов при применении нулевой ставки налога в отношении услуг по организации и
сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации,
сопровождению, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории
Российской Федерации, оказываемых российскими организациями, по которым
таможенные декларации в налоговые органы для обоснования правомерности
применения нулевой ставки не представляются. Исчисление данного срока
начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз
товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными
таможенными органами на перевозочных документах. При этом пунктом 2 статьи 3
вышеуказанного Федерального закона установлено, что положения пункта 9 статьи
165 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, в редакции данного Федерального закона,
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
В связи с тем, что Федеральный закон
вступает в силу с 1 января 2008 г., положения, предусматривающие применение
180-дневного срока для сбора документов, обосновывающих правомерность
применения нулевой ставки налога, в отношении вышеперечисленных услуг следует
применять, начиная с 1 января 2008 г.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КОМОВА