МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 декабря 2007 г. N ШТ-6-03/932@
Федеральная налоговая служба по вопросу
восстановления сумм налога на добавленную стоимость со стоимости алкогольной
продукции, изъятой из оборота правоохранительными органами, ранее принятых к
вычету, сообщает следующее.
Российская организация приобрела у
иностранной компании алкогольную продукцию производства Грузии и Молдовы для
дальнейшей перепродажи. При ввозе данной продукции на территорию Российской
Федерации были уплачены налог на добавленную стоимость, акцизы, соответствующие
таможенные пошлины и сборы. При этом уплаченный при ввозе на
таможенную территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость
принят к вычету.
В то же время, во
исполнение Постановления Главного государственного санитарного врача Российской
Федерации от 15.03.2006 N 6 "Об усилении надзора за оборотом алкогольной
продукции", письмом Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав
потребителей и благополучия человека от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23 (далее -
Письмо от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23) всем импортерам предложено принять
меры, направленные на изъятие из оборота алкогольной продукции, ввезенной в Россию из Республики Молдова и Республики
Грузия и изготовленной на территории указанных государств.
В связи с запретом на реализацию
алкогольной продукции производства Молдовы и Грузии на территории Российской
Федерации, введенным Письмом от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23, ранее ввезенная
алкогольная продукция указанных выше стран была конфискована
правоохранительными органами для утилизации.
Согласно пункту 2
статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную
границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления,
подлежат вычету при условии,
что товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, либо для
перепродажи.
В соответствии с
подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса суммы налога, принятые к
вычету налогоплательщиком по товарам, подлежат восстановлению
налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров для
осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса, за
исключением передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный)
капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и передачи имущества правопреемнику (правопреемникам)
при реорганизации юридических лиц.
Восстановлению подлежат суммы налога в
размере, ранее принятом к вычету.
Таким образом, суммы налога, принятые
налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового
кодекса по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, но не
использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в
бюджет.
Учитывая
изложенное, поскольку алкогольная продукция на основании Письма от 09.04.2006 N
0100/4023-06-23 изъята из оборота правоохранительными органами и в дальнейшем
не может быть использована для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса, то суммы налога
на добавленную стоимость, принятые к вычету при ввозе алкогольной продукции на
территорию Российской Федерации, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данная продукция изъята
правоохранительными органами. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж
при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном
пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).
В том случае если суммы налога на
добавленную стоимость по ввезенной алкогольной продукции были приняты к вычету
после вступления в силу Письма от 09.04.2006 N 0100/4023-06-23, то российская
организация необоснованно включила в состав налоговых вычетов данные суммы
налога по ввезенной алкогольной продукции.
В данной ситуации российской организации
следует произвести корректировку налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по
налогу на добавленную стоимость за тот налоговый период, в котором указанные
суммы налога на добавленную стоимость были заявлены к вычету. При этом в книгу
покупок также вносятся соответствующие изменения в порядке, установленном
пунктом 7 Правил.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 19.11.2007 N 03-07-15/186).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА