МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 февраля 2008 г. N ШС-6-3/84@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16.01.2008 N
03-05-04-02/01 по вопросу об отражении в налоговой декларации по земельному
налогу и налоговых расчетах по авансовым платежам кадастровой стоимости
земельного участка.
Доведите указанное письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2008 г. N 03-05-04-02/01
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об отражении в
налоговой декларации по земельному налогу и налоговых расчетах по авансовым
платежам кадастровой стоимости земельного участка и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом
налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно пункту 2 статьи 6 Земельного
кодекса Российской Федерации земельный участок как объект земельных отношений -
часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы
которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Земельный участок может
быть делимым и неделимым. Делимым является земельный участок, который может
быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует
самостоятельный земельный участок.
На основании пункта 4 статьи 14
Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих,
огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" после
государственной регистрации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения такому объединению земельный участок бесплатно предоставляется в
соответствии с земельным законодательством. После утверждения проекта
организации и застройки территории такого объединения и вынесения данного
проекта в натуру членам садоводческого, огороднического или дачного
некоммерческого объединения предоставляются земельные участки в собственность.
При передаче за плату земельный участок первоначально предоставляется в
совместную собственность членов такого объединения с последующим
предоставлением земельных участков в собственность каждого члена
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения.
Таким образом, земельный участок,
предоставленный садово-огородническому товариществу, является делимым земельным
участком.
Поэтому если из земельного участка,
предоставленного садово-огородническому товариществу, выделен земельный
участок, который приобретен в собственность членом этого товарищества, то в
этом случае образуются два новых земельных участка.
Федеральным законом от 2 января 2000 г. N
28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" предусмотрено, что
земельные участки, расположенные на территории Российской Федерации, независимо
от форм собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования
земельных участков подлежат государственному кадастровому учету. В результате
проведения государственного кадастрового учета земельных участков заявителям
выдаются удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы)
земельных участков. Кадастровая карта (план) земельного
участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном
участке, которые включают в себя кадастровой номер земельного участка, описание
границ земельного участка, площадь, кадастровую стоимость земельного участка.
Права на вновь образованные земельные
участки подлежат государственной регистрации в соответствии со статьей 131
Гражданского кодекса Российской Федерации в порядке, определенном главой III
Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом право
садово-огороднического товарищества на прежний земельный участок прекращается
при государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.
В соответствии с пунктом
7 статьи 396 Налогового кодекса, в случае возникновения (прекращения) у
налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности
(постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на
земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа
по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение
которых данный земельный участок
находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. При этом, если
возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа
соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц
возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав
произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за
полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Согласно пункту 1 статьи 390 Налогового
кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения.
Учитывая
изложенное, при возникновении у садово-огороднического товарищества в течение
налогового (отчетного) периода права на вновь образованный земельный участок,
который образовался в результате разделения прежнего земельного участка, в
налоговой орган должны предоставляться налоговые декларации (авансовые расчеты)
в отношении прежнего земельного участка и вновь образованного земельного
участка, принадлежащих садово-огородническому товариществу на соответствующих
правах, в налоговом (отчетном) периоде, в которых указывается кадастровая
стоимость, установленная
соответственно для прежнего и вновь образованного земельного участка.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН