МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 мая 2008 г. N ШС-6-3/331@
О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
ПО СУММАМ УПЛАЧЕННЫХ ПЕНСИОННЫХ ВЗНОСОВ
В связи с
обращениями налоговых органов и налоговых агентов по вопросам, касающимся
документального подтверждения налогоплательщиками права на получение
социального налогового вычета по суммам уплаченных ими пенсионных взносов в
негосударственные пенсионные фонды, зарегистрированные на территории Российской
Федерации, и в целях создания режима наибольшего благоприятствования при
реализации налогоплательщиками вышеуказанного права Федеральная налоговая
служба сообщает следующее.
В соответствии с
пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная
в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению,
уменьшенных, в частности, на сумму социального налогового вычета,
установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
Указанный
социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных
налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору
(договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному
(заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою
пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей
(в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством)), - в размере фактически произведенных расходов, но не более 100 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2
статьи 219 Кодекса).
При этом следует иметь в виду, что
положения подпункта 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса распространяются только на
правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, т.е. в отношении тех сумм
расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, оплата
которых произведена налогоплательщиками, начиная с 1 января 2007 года.
Социальные налоговые вычеты,
предусмотренные пунктом 1 статьи 219 Кодекса, предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый
орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Для получения
социального налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219
Кодекса, налогоплательщику необходимо представить документы, подтверждающие его
фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению,
произведенные в период с 1 января 2007 года.
Такими документами,
в частности, являются договор негосударственного пенсионного обеспечения, в
соответствии с которым вкладчик обязуется уплачивать пенсионные взносы в
негосударственный пенсионный фонд (далее - НПФ) в свою пользу и (или) в пользу
другого участника НПФ, платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных
взносов налогоплательщиком-вкладчиком, документы, подтверждающие родство с
физическими лицами, в пользу которых налогоплательщик уплачивал пенсионные
взносы.
Письмом ФНС России
от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876 "Об отдельных вопросах предоставления
социальных налоговых вычетов" предусмотрено, что налогоплательщики вправе
представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии
документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов,
но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими
налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии,
что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой
декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии
представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату
принятия их налоговым органом.
Исходя из того, что
негосударственные пенсионные фонды имеют право на осуществление деятельности по
негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с
договорами негосударственного пенсионного обеспечения с даты получения лицензии
в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации,
налогоплательщику-вкладчику необходимо представить наряду с другими
подтверждающими документами копию лицензии НПФ, заверенную подписью
руководителя и печатью НПФ.
Вместе с тем данный документ не
представляется в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом
договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном
налогоплательщиком с НПФ.
В вышеупомянутом письме
ФНС России от 31.08.2006 предусмотрено, что в тех случаях, когда денежные
средства в оплату услуг по лечению или в оплату обучения были перечислены по
заявлению налогоплательщика его работодателем (с расчетного счета работодателя)
и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению
расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот
налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные
работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств,
перечисленных работодателем по заявлению работника, подтверждается
соответствующей справкой, выданной работодателем.
С учетом этого
полагаем возможным применение аналогичного порядка в случаях, когда денежные
средства в уплату пенсионных взносов по заключенному
налогоплательщиком-вкладчиком с НПФ договору были перечислены по заявлению
налогоплательщика его работодателем (с расчетного счета работодателя) и при
этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за
счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений.
Тогда социальный налоговый вычет,
установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, может быть предоставлен
именно за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были
возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения
налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению
работника в уплату пенсионных взносов, подтверждается соответствующей справкой,
выданной работодателем.
В случаях, когда
работниками предприятия (организации) заключены договоры негосударственного
пенсионного обеспечения с НПФ, при этом пенсионные взносы вносятся на счет НПФ
ежемесячно бухгалтерией предприятия (организации) одним платежным поручением с
приложением реестра, в котором содержатся сведения о вкладчиках и суммах
взносов, а необходимая для перечисления сумма удерживается непосредственно из
заработной платы вкладчиков, налогоплательщикам при обращении за получением
вышеуказанного налогового вычета дополнительно следует представить в налоговый орган заверенные по
установленной форме выписки из реестров, прилагаемых к платежным поручениям, с
указанием сведений о конкретном вкладчике и суммах перечисленных от его имени в
налоговом периоде пенсионных взносов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН