МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 июля 2008 г. N ШТ-6-3/508@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет
для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от
03.07.2008 N 03-04-07-01/112.
Управлениям ФНС России по субъектам
Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам
довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2008 г. N 03-04-07-01/112
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Федеральной налоговой службы по
вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом сумм, выплачиваемых депутатам областных Дум и законодательных собраний
субъектов Российской Федерации, связанных с осуществлением ими депутатской
деятельности, и сообщает следующее.
1. В соответствии со статьей 11
Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации
законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной
власти субъектов Российской Федерации" условия осуществления депутатом
депутатской деятельности (на профессиональной постоянной основе или без отрыва
от основной деятельности) устанавливаются законом субъекта Российской
Федерации.
Пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что освобождаются от
налогообложения налогом на доходы физических лиц установленные
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационные выплаты, связанные, в частности, с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Депутатская деятельность относится к
трудовой деятельности физического лица. В связи с этим служебные обязанности,
выполняемые депутатом в рамках его депутатской деятельности, являются его
трудовыми обязанностями. При этом заключение трудовых договоров в целях
осуществления депутатской деятельности не требуется.
С учетом вышеизложенного выплаты в
возмещение документально подтвержденных расходов депутата, связанных с
исполнением им своих обязанностей, не подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса.
Что касается
расходов, возмещаемых депутатам Калининградской областной Думы в соответствии с
разделом 1 Положения "О порядке возмещения депутатам Калининградской
областной Думы расходов, связанных с осуществлением депутатской деятельности",
утвержденного Постановлением областной Думы, то к освобождаемым от
налогообложения выплатам, возмещающим затраты депутата, связанных с исполнением
им трудовых обязанностей, могут быть отнесены расходы, перечисленные в пунктах
1.1 - 1.3 Положения.
Поскольку оказание депутатами
материальной помощи нуждающимся гражданам в денежной и натуральной форме,
спонсорской и благотворительной помощи Законом Калининградской области от
18.09.1995 N 21 "О статусе депутата Калининградской областной думы"
не предусмотрено, то компенсация таких расходов не освобождается от
налогообложения налогом на доходы физических лиц.
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 236
главы 24 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, а также по авторским договорам.
Законодательными актами субъектов
Российской Федерации предусматриваются выплаты депутатам ежемесячного денежного
вознаграждения, денежные поощрения и иные выплаты в качестве социальной
гарантии их деятельности.
Глава 24 Кодекса не содержит специальных
положений, регулирующих порядок налогообложения таких выплат.
Вместе с тем указанные выплаты, по нашему
мнению, могут быть приравнены к выплатам по трудовым договорам, подлежащим
обложению ЕСН в соответствии с упомянутым пунктом 1 статьи 236 Кодекса.
Соответственно, суммы возмещения расходов
депутатов, связанных с осуществлением депутатской деятельности, не подлежат
налогообложению ЕСН на основании положений абзаца десятого подпункта 2 пункта 1
статьи 238 Кодекса как компенсационные суммы, связанные с выполнением
физическими лицами своих трудовых обязанностей.
В целях устранения имеющихся неясностей в
данном вопросе Минфин России в настоящее время рассматривает возможность
внесения соответствующих поправок в статью 236 Кодекса.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН