МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 сентября 2008 г. N ШС-6-3/643@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 18.08.2008 N 03-03-05/87
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации от 18.08.2008 N 03-03-05/87 об особенностях учета в целях
налогообложения прибыли затрат работодателя на возмещение расходов, связанных
со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в
пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых
условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87
В связи с письмом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики повторно рассмотрел вопрос
об особенностях учета в целях налогообложения прибыли затрат работодателя на
возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также
работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах
экспедиционного характера, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 166 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки
работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, служебными командировками не признаются.
Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или
участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает
связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками вышеуказанных работников, а также перечень
работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок
возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
При этом ТК РФ выделяет два вида
компенсационных выплат. Один из них объединяет компенсационные выплаты,
связанные с особыми условиями труда. Такие компенсации согласно статье 129
раздела VI "Оплата и нормирование труда" ТК РФ являются элементами
оплаты труда.
Второй вид компенсаций определен в статье
164 ТК. Согласно этой статье под компенсациями понимаются денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, они являются компенсацией
затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Учитывая изложенное, возмещение
работникам расходов в соответствии со статьей 168.1 ТК РФ относится к компенсации
затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1
статьи 264 НК РФ.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН