МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 марта 2009 г. N ШС-17-3/59@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 18.02.2009 N 03-11-11/21
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 18.02.2009 N 03-11-11/21 о
порядке применения розничными рынками системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2009 г. N 03-11-11/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики, в связи с поступающими запросами о порядке применения розничными
рынками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности,
предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с
подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена
предпринимательская деятельность по оказанию услуг по передаче во временное
владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах
стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной
торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса
установлено, что базовой доходностью по указанному виду предпринимательской
деятельности являются:
количество переданных во временное владение
и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети,
объектов организации общественного питания (если площадь каждого из этих
объектов не превышает 5 кв. метров);
площадь переданного во временное владение
и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети,
объекта организации общественного питания (если площадь каждого из этих
объектов превышает 5 кв. метров).
Согласно пункту 4
статьи 346.28 Кодекса на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным
законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений
в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N
271-ФЗ), налогоплательщиками единого налога в отношении предпринимательской
деятельности, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса,
являются управляющие рынком компании.
В соответствии с
пунктом 8 статьи 3 Федерального закона N 271-ФЗ торговое место - место на рынке
(в том числе павильон, киоск, палатка, лоток), специально оборудованное и отведенное
управляющей рынком компанией, используемое для осуществления деятельности по
продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и отвечающее требованиям,
установленным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, на
территории которого находится рынок, и управляющей рынком компанией.
Порядок предоставления торговых мест и
заключения договоров о предоставлении торговых мест регулируется статьей 15
Федерального закона N 271-ФЗ.
Лицами, с которыми
может быть заключен договор о предоставлении торгового места, являются:
юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в
установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также гражданин
(в том числе гражданин, ведущий крестьянское (фермерское) хозяйство, личное
подсобное хозяйство или занимающийся садоводством, огородничеством,
животноводством) (пункт 9 статьи 3 Федерального закона N 271-ФЗ).
Управляющая рынком компания ведет реестр
договоров о предоставлении торговых мест (пункт 15 статьи 3 Федерального закона
N 271-ФЗ).
В целях исчисления единого налога за
налоговый период управляющая рынком компания должна на основании реестра
договоров о предоставлении торговых мест определять количество переданных во
временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также площадь
торговых мест. При этом торговые места должны соответствовать определениям,
данным в главе 26.3 Кодекса.
В связи с тем, что
на уплату единого налога переводится деятельность по оказанию услуг по передаче
во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в
объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов и объектов
организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то
в целях исчисления единого налога управляющей рынком компанией не следует
учитывать переданные ею во временное владение и (или) в пользование объекты розничной
торговли, имеющие торговые залы (магазины и павильоны) и объекты организации
общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, бары,
кафе, столовые, закусочные). Доходы от оказания услуг по передаче во
временное владение и (или) в пользование указанных объектов должны облагаться в
рамках иных режимов налогообложения.
Согласно абзацу шестому статьи 346.27,
пунктам 4 - 7 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется
(умножается) на корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности, в том числе сезонность и режим работы. На
основании подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Кодекса представительные органы
муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные)
органы государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга вправе при утверждении корректирующего коэффициента К2 учесть такие особенности деятельности рынков, как
сезонность и режим работы.
В соответствии с Федеральным законом от
22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года признан утратившим силу
абзац третий пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, которым налогоплательщику предоставлялось
право корректировать значение корректирующего коэффициента К2
в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской
деятельности.
Поэтому при исчислении единого налога
количество дней фактического использования торгового места на рынке не
учитывается.
Вместе с тем, согласно пункту 9 статьи
346.29 Кодекса, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика
произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при
исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того
месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Таким
образом, если в течение налогового периода согласно реестру договоров
изменилось количество предоставленных торговых мест или площадь предоставленных
торговых мест, то данные изменения должны учитываться при исчислении единого
налога в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН