МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2009 г. N 02-06-07/1411
Министерство финансов Российской
Федерации направляет для руководства в работе Методические
указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря
2008 г. N 148н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации от
12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).
Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.03.2009 N 02-06-07/1411
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ
ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ
В целях реализации пункта 3 Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н
"Об утверждении Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован в
Министерстве юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный
номер 13309) (далее - Инструкция N 148н) Министерство
финансов Российской Федерации разъясняет порядок перехода к применению
Инструкции N 148н органами государственной власти, органами управления
государственных внебюджетных фондов, органами управления
территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного
самоуправления, бюджетными учреждениями (далее - учреждения), органами,
осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации (далее - органы казначейства), а также финансовыми
органами и органами управления государственных внебюджетных фондов и
территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществляющих составление
и исполнение бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - финансовые
органы).
1. В соответствии с
Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н, действие которого
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, учреждениям,
финансовым органам и органам казначейства независимо от даты перехода к применению
Инструкции N 148н с учетом их организационно-технической готовности (далее -
дата перехода) следует исходящие остатки по счетам плана счетов бюджетного
учета, действующего в рамках Инструкции по бюджетному
учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10
февраля 2006 г. N 25н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской
Федерации 11 апреля 2006 года, регистрационный номер 7674) (далее - Инструкция
N 25н), по состоянию на 1 января 2009 года (далее - исходящие остатки 2008
года) перенести на входящие остатки по счетам плана счетов бюджетного учета,
утвержденного Инструкцией N 148н, по состоянию на 1 января 2009 года
(далее - входящие остатки 2009 года).
Учреждение, финансовый орган, орган
казначейства переносит остатки по счетам после осуществления операций по
закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008
год.
Перенос остатков по счетам осуществляется
по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию
на 1 января 2009 года в бюджетном учете учреждения, финансового органа, органа
казначейства в межотчетный период.
Операции по формированию входящих
остатков по плану счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 148н,
должны осуществляться с учетом следующих требований.
1.1. Рабочий план
счетов 2009 года учреждения, финансового органа и органа казначейства должен
содержать номера счетов бюджетного учета, включающих (с 1 по 17 разряд номера
счета бюджетного учета) коды бюджетной классификации Российской Федерации,
применяемые в 2009 году и сформированные в соответствии с Порядком включения
кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета
бюджетного учета, утвержденным приложением N 4 к Инструкции N 148н. Коды
бюджетной классификации, включенных в номера счетов бюджетного учета должны
соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации с 1 января 2009 года, утвержденными Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 г. N 145н
<*>, а также законом (решением) о соответствующем бюджете.
--------------------------------
<*> По заключению Министерства
юстиции Российской Федерации от 19.01.2009 N 01/266-ДК указанный Приказ не
нуждается в государственной регистрации.
При этом исходящие остатки 2008 года по
счетам, содержащим коды бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации
расходов бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов,
применяемые в 2008 году, переносятся на счета входящих остатков 2009 года,
содержащие коды бюджетной классификации, применяемые в 2009 году, исходя из
принципа сопоставимости (правопреемственности) кодов бюджетной классификации.
Бухгалтерские
операции по переводу остатков по счетам осуществляются в межотчетный
период с использованием счета 040103000 "Финансовый результат прошлых
отчетных периодов" на основании Справки (ф. 0504833), установленной
Инструкцией N 148н (далее - Справка), с приложением таблицы соответствия кодов
счетов бюджетного учета и кодов бюджетной классификации Российской Федерации,
используемые при формировании номера счетов бюджетного учета, соответственно в
2008 и в 2009 годах.
1.2. Перенос остатков по соответствующим
счетам аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" осуществляется
на основании Справки с отражением в межотчетном
периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) в части амортизации, начисленной по
состоянию на 1 января 2009 года по прочим основным средствам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010407000 "Амортизация
прочих основных средств" и кредит счета 040103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года
-
дебет счета 040103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов" и кредит счета 010408000
"Амортизация прочих основных средств";
б) в части амортизации, начисленной по
состоянию на 1 января 2009 года по нематериальным активам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010408000 "Амортизация
нематериальных активов" и кредит счета 040103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года
-
дебет счета 040103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов" и кредит счета 010409000
"Амортизация нематериальных активов".
1.3. Перенос остатков по соответствующим
аналитическим счетам бюджетного учета в части имущества, составляющего казну
Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном
периоде одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) по объектам имущества, составляющим
государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009
года на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 140103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов" и кредит соответствующего счета
аналитического учета счета 110100000 "Основные средства" (110101000,
110102000, 110103000, 110104000, 110105000, 110106000, 110107000, 110108000,
110109000);
формирование входящих остатков 2009 года
-
дебет соответствующего счета 110801000
"Недвижимое имущество в составе имущества казны", 110802000
"Движимое имущество в составе имущества казны" и кредит счета
140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
б) по суммам амортизации, начисленным по
объектам, составляющих государственную (муниципальную) казну, числящимся по
состоянию на 1 января 2009 года на соответствующих счетах учета основных
средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет соответствующего счета
аналитического учета счета 110400000 "Амортизация" (110401000,
110402000, 110403000, 110404000, 110405000, 110406000, 110407000) и кредит
счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года
-
дебет счета 140103000 "Финансовый
результат прошлых отчетных периодов" и кредит соответствующего счета
110410000 "Амортизация недвижимого имущества в составе имущества
казны", 110411000 "Амортизация движимого имущества в составе
имущества казны".
1.4. Перенос остатков в объеме вложений
(инвестиций) в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет
формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале,
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном
периоде следующих бухгалтерских записей:
дебет счета 021500530 "Увеличение
вложений в финансовые активы" и кредит соответствующего счета
аналитического учета счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в
основные средства".
1.5. В результате переноса остатков по
соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2008 год и валюта входящего
баланса за 2009 год должны быть равны.
2. При переходе на новые положения
Инструкции N 148н наряду с формированием входящих остатков 2009 года
учреждениям, финансовым органам и органам казначейства необходимо привести в
соответствии с положениями Инструкции N 148н сложившиеся с начала 2009 года
обороты по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.
2.1. Операции по вводу в эксплуатацию в
2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств, за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда
стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, независимо от срока их
принятия к бюджетному учету отражаются согласно Инструкции 148н следующими
бухгалтерскими записями:
дебет
соответствующего счета аналитического учета счета 040101271 "Расходы на
амортизацию основных средств и нематериальных активов", 010601310
"Увеличение капитальных вложений в основные средства", 010602320
"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340
"Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции
(работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
010100000 "Основные средства" (010104410, 010105410, 010106410,
010109410), счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных
активов" в сумме балансовой
стоимости вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных
активов, соответственно.
2.2. Операции по вводу в эксплуатацию в
2009 году объектов нематериальных активов и объектов основных средств, за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда,
стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от срока их
принятия к бюджетному учету отражаются согласно Инструкции 148н следующими
бухгалтерскими записями -
дебет
соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств
и нематериальных активов", 010601310 "Увеличение капитальных вложений
в основные средства", 010602320 "Увеличение капитальных вложений в
нематериальные активы", 010604340 "Увеличение стоимости изготовления
материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" и кредит
соответствующего счета аналитического учета счета 010400000
"Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410,
010406410, 010408410, 010409420) в сумме начисленной амортизации из расчета 100% балансовой стоимости объектов.
При этом начисление амортизации в 2009
году на указанные объекты до момента их ввода в эксплуатацию не должно
производиться.
2.3. Начисление
амортизации на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого не более 20000
рублей, за исключением периодических изданий, принятых к учету в 2009 году, а
также на указанные объекты, числящиеся в учете учреждения по состоянию на 1
января 2009 года, производится в размере 100% балансовой стоимости объектов
библиотечного фонда с отражением согласно Инструкции 148н следующих
бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой
продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического
учета счета 010407410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет
амортизации" в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного фонда.
2.4. Операции по начислению амортизации
на объекты библиотечных фондов стоимостью каждого более 20000 рублей, за
исключением периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию
на 1 января 2009 года, а также в части указанных объектов, принятых к учету в
2009 году, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими
записями -
дебет соответствующего счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой
продукции (работ, услуг)" и кредит счета 010407410 "Уменьшение
стоимости библиотечного фонда за счет амортизации" в сумме начисленной
амортизации.
Начиная с января
2009 года начисление амортизации осуществляется ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной из
срока полезного пользования объектами библиотечного фонда - 15 лет.
2.5. Операции по
принятию к бюджетному учету объектов библиотечного фонда, являющихся
периодическими изданиями (журналы, газеты), независимо от их стоимости и
числящихся в бюджетном учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а
также периодических изданий, принятых к учету в 2009 году на дату перехода,
следует отразить в соответствии с положениями Инструкции N 148н следующими
бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой
продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета
счета 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда" в сумме
стоимости периодических изданий, числящихся на балансовом учете,
с одновременном их отражением на забалансовом счете 23 "Периодические издания для
пользования" в условной единице: один журнал - один рубль, одна годовая
подписка газет - 1 рубль.
3. По объектам основных средств и
нематериальных активов, числящимся на соответствующих счетах бюджетного учета
по состоянию на 1 января 2009 года, по которым согласно Инструкции N 148н
изменились нормы начисления амортизации и (или) требования по отражению их в
бюджетном учете, необходимо на основании Справки отразить в 2009 году следующие
бухгалтерские записи:
3.1. по объектам основных средств, за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда,
стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, введенных в эксплуатацию
до 1 января 2009 года, -
дебет соответствующего счета
аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010404410,
010405410, 010406410, 010408410) и кредит соответствующего счета аналитического
учета счета 010100000 "Основные средства" (010104410, 010105410,
010106410, 010109410) в сумме начисленной амортизации по объекту основного
средства, равной сумме балансовой стоимости имущества;
3.2. по объектам
нематериальных активов и основных средств, за исключением драгоценностей,
ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда стоимостью свыше 10000 рублей,
но не более 20000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года,
начисление амортизации в 2009 году осуществляется в порядке, установленном
ранее, - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной
исходя из установленной нормы;
3.3. аналитический учет объектов
библиотечного фонда, независимо от их стоимости, за исключением периодических
изданий, ведется на Инвентарных карточках группового учета основных средств,
открываемых соответственно:
на группу объектов библиотечного фонда
стоимостью каждого не более 20000 рублей или по решению главного распорядителя
бюджетных средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета
библиотечного фонда;
на группу объектов библиотечного фонда
стоимостью каждого более 20000 рублей;
3.4. аналитический учет периодических
изданий (журналов, газет), входящих в библиотечный фонд учреждения, ведется по
объектам учета в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
4. Объекты бюджетного
учета (имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну,
финансовые вложения, и др.), не числящиеся в балансовом учете учреждения по
состоянию на 1 января 2009 года и подлежащие отражению на соответствующих
балансовых и забалансовый счетах бюджетного учета в
соответствии положениями Инструкции N 148н, принимаются к бюджетному учету в
оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 148н, посредством
осуществления на основании Справки (ф. 0504833) следующих бухгалтерских
записей -
дебет соответствующего счета
аналитического учета счета 010800000 "Нефинансовые активы имущества
казны" (110801310, 110802310, 110803320, 110804330, 110805340), 010602320
"Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы", счета
120402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале"
и кредит счета 140101180 "Прочие доходы" в сумме принимаемых к учету
объектов.
Принятие к бюджетному учету объектов
имущества, составляющих государственную (муниципальную) казну, должно быть
обеспечено органом власти соответствующего публично-правового образования,
осуществляющим полномочия собственника в отношении имущества государственной
(муниципальной) казны.
5. Оформление первичными (расчетными)
документами хозяйственных операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми
органами и органами казначейства с активами и обязательствами публичного
образования, операций по санкционированию расходов, а также порядок отражения в
2009 году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен
соответствовать требованиям, установленным Инструкцией N 148н, с учетом
следующих особенностей:
а) недопустимо переоформление и (или)
исправление учреждением сформированных до применения Инструкции N 148н
первичных документов, отражающих хозяйственные операции с января 2009 года до
даты вступления в силу Инструкции N 148н;
б) листы кассовой книги, сформированные
(подписанные, прошнурованные и пронумерованные) до внедрения положений
Инструкции N 148н, не подлежат переоформлению;
в) отдельные листы кассовой книги,
отражающие движения денежных документов, формируются в соответствии с
положениями Инструкции N 148н с отметкой (штампом) "Фондовый". В случае когда листы кассовой книги формируются с применением
средств автоматизации, то их нумерация осуществляется последовательно к
нумерации листов кассовой книги отражаемых операций с денежными средствами;
г) учреждения,
осуществляющие полномочия по доведению (предоставлению) межбюджетных
трансфертов, обязаны обеспечить оформление Уведомлений по расчетам между
бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) в порядке, установленном разделом 3
приложения N 2 Инструкции N 148н, в полном объеме операций, начиная с 1 января
2009 года, с направлением их соответствующим главным администраторам
(администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
Все главные
распорядители бюджетных средств (получатели бюджетных средств), за которыми
закреплено полномочие по осуществлению расходов бюджетов в части предоставления
межбюджетных трансфертов, обязаны обеспечить оформление Уведомлений по расчетам
между бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) в порядке, установленном разделом 3
приложения N 2 Инструкции N 148н, в полном объеме операций, начиная с 1 января
2009 года до ввода в действие Инструкции N 148н, с
направлением их не позднее 1 апреля 2009 года в разрезе каждого бюджета
соответствующим главным администраторам (администраторам) доходов от
предоставляемых межбюджетных трансфертов.
При этом Уведомление по расчетам между
бюджетами (код формы по ОКУД 0504817) должно содержать следующие показатели:
объем бюджетных ассигнований,
утвержденных бюджетной росписью главного распорядителя бюджетных средств на
2009 год, с учетом изменений, утвержденных на дату формирования Уведомления, по
предоставлению соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;
объем средств, перечисленных по
указанному межбюджетному трансферту;
объем кассовых расходов, произведенных за
счет средств предоставленного межбюджетного трансферта
и подтвержденных отчетом (отчетами) об их использовании;
код классификации доходов бюджетов по
поступлениям соответствующего межбюджетного трансферта.