МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 апреля 2009 г. N ШС-22-3/257@
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,
УКАЗАННЫМИ В ПУНКТЕ 5 СТАТЬИ 161 НК РФ
В связи с вступлением в действие
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N
224-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Согласно абзацу
первому пункта 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, на территории
Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя
из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для
собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями
не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 4 статьи 174 Кодекса
установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными
лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно
с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
В соответствии с
пунктом 5 статьи 161 Кодекса, в редакции Федерального закона N 224-ФЗ, при
реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании
услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами
признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность с участием в
расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских
договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
них суммы налога.
При этом на основании пункта 15 статьи
167 Кодекса для налоговых агентов, указанных в пункте 5 статьи 161 Кодекса,
момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом
1 данной статьи, т.е. моментом определения налоговой базы является наиболее
ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
Кроме того, на
основании положений статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг),
передаче имущественных прав налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161
Кодекса, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг),
передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих
товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и не
позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи
имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, выставить соответствующие счета-фактуры.
Наряду с этим
следует обратить внимание, что порядок определения налоговой базы налоговыми
агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 Кодекса, аналогичен порядку,
установленному пунктом 1 статьи 154 Кодекса, налоговая база определяется как
стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога, в то время как
налоговыми агентами, указанными в пункте 2 статьи
161 Кодекса, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров
(работ, услуг) с учетом налога.
Принимая во внимание указанные выше нормы
Кодекса, налоговые агенты, указанные в пункте 5 статьи 161 Кодекса, уплачивают налог
на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 1 статьи 174 Кодекса.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-15/43).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН