ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 апреля 2009 г. N ММ-19-3/52
ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон),
и сообщает следующее.
Кодексом в редакции
Закона предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по
расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм,
направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Пунктом 6 статьи 9 Закона установлено,
что новая редакция подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом законодатель не
конкретизировал, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями подпункта 5
пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться
письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Из письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, адресованного Федеральной налоговой службе, следует, что с
учетом важного социального значения нормы пункта 6 статьи 9 Закона налоговые
органы должны исходить из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн. рублей, в
случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1
января 2008 года.
В этой связи Федеральная налоговая служба
письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с
Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до
управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок
применения упомянутой нормы Кодекса в редакции Закона.
В Письме сообщается, что право на получение
вычета в размере до 2 млн. рублей возникает в налоговом периоде, в котором
соблюдены все условия, определенные положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн.
рублей или 2 млн. рублей), на который может претендовать налогоплательщик,
определяется также исходя из момента возникновения права на указанный
имущественный налоговый вычет.
Таким образом, для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. рублей,
налогоплательщик представляет:
при строительстве или покупке жилого дома
(в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем,
возникшее начиная с 1 января 2008 года (свидетельство о праве собственности или
договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году);
при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие
право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в
них, возникшее начиная с 1 января 2008 года (договор купли-продажи, прошедший
государственную регистрацию в 2008 году);
при приобретении прав на квартиру (доли в
ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт
о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1
января 2008 года.
При этом уменьшение налоговой базы на
вышеуказанный имущественный налоговый вычет может производиться
начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
М.П.МОКРЕЦОВ