МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 27 августа 2009 г. N ШС-22-3/669@
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ "НУЛЕВЫХ" НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральная налоговая служба в связи с
обращениями налоговых органов по вопросу представления "нулевых"
деклараций налогоплательщиками единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД)
сообщает следующее.
Согласно статье 80 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация представляет собой
письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных
расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об
исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и
уплатой налога.
Налоговая декларация представляется
каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и
сборах.
В соответствии со статьей 44 Кодекса
обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на
налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения
установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств,
предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при
возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Статьей 346.28 Кодекса установлено, что
налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, исходя из норм главы 26.3
Кодекса, обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у
налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД,
является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности,
подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Учитывая, что процесс
"осуществления" деятельности предполагает, прежде всего, потребление
с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то
отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления
этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного
периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).
Статьей 346.28 Кодекса предусмотрена
обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала
осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах
в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом
качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом.
Исходя из изложенного, у
налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учет в качестве
налогоплательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов
независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве
налогоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.
Следовательно, между указанными моментами
начала и окончания осуществления деятельности, подпадающей под действие системы
налогообложения в виде ЕНВД, налогоплательщик обязан представлять налоговые
декларации по ЕНВД.
При этом, в целях налогообложения ЕНВД,
процесс потребления трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов при
осуществлении деятельности не всегда может быть характеризован наличием
значений физических показателей осуществления этой деятельности,
предусмотренных Кодексом.
В таком случае у налогоплательщика будут
отсутствовать фактические значения физических показателей базовой доходности по
осуществляемой деятельности и, соответственно, он отражает это в налоговой
декларации, представляя "нулевую" декларацию.
В то же время,
налогоплательщики, окончательно прекратившие с начала налогового периода
осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие главы 26.3
Кодекса, и снявшиеся в связи с этим в налоговых органах с учета в качестве
налогоплательщиков ЕНВД, утрачивают обязанность по уплате единого налога и,
следовательно, по представлению налоговых деклараций по этому налогу, начиная с
данного налогового периода.
Данная позиция подтверждается
Постановлением ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5870/08-С3,
оставленным в силе Определением ВАС РФ от 05.02.2009 N ВАС-16580/08.
Кроме того,
согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 7 информационного письма
Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам
конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не
освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному
налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и
сборах.
Таким образом, организации и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, подпадающие под налогообложение единым налогом, сохраняют
обязанность по представлению налоговых деклараций по ЕНВД до момента снятия их
с учета в качестве налогоплательщиков данного налога.
Правомерность представления
"нулевой" декларации такие налогоплательщики могут подтвердить
соответствующими документами.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН