ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 сентября 2009 г. N ШС-22-3/684@
О ПОРЯДКЕ
РАСЧЕТА ВЕЛИЧИНЫ ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ДОХОДОВ,
ОГРАНИЧИВАЮЩЕЙ ПРИМЕНЕНИЕ В 2009 ГОДУ
УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба в связи с
многочисленными запросами управлений ФНС России по субъектам Российской
Федерации и налогоплательщиков о порядке расчета величины предельного размера
доходов, ограничивающей применение в 2009 году упрощенной системы налогообложения
(далее - УСНО), сообщает следующее.
Как разъяснено в
письме Минфина России от 24.08.2009 N 03-11-11/169, при определении предельного
размера доходов в 2009 году, позволяющего налогоплательщикам сохранять право на
применение УСНО в 2009 году, следует руководствоваться положениями пункта 4
статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс) и Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.
Пунктом 4 статьи 346.13 Налогового
кодекса установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика превысили 20 млн. рублей, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено
данное превышение.
При этом,
пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса установлено, что указанная величина
предельного размера доходов налогоплательщика (20 млн. руб.), ограничивающая
право налогоплательщика на применение УСНО, подлежит индексации в порядке,
предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса.
Пунктом 2 статьи 346.12 Налогового
кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации,
ограничивающая право перейти на УСНО, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.
Таким образом, учитывая положения пункта
2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, величина
предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году составляет
57,9 млн. рублей (20 млн. рублей x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
Кроме того, обращаем внимание, что
указанный порядок расчета предельной величины доходов, ограничивающей
применение УСНО в 2009 году, подтвержден Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации
в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
12.05.2009 N 12010/08.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2009 г. N 03-11-11/169
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письма от 07.07.2009 N 3-2-07/43, от 10.08.2009
N 3-2-07/57 и от 11.08.2009 N 3-2-07/59 о порядке применения положений статей
346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.12
Кодекса организации могли перейти на упрощенную систему налогообложения, если
по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подавали заявление о
переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со
статьей 248 Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.
Указанная величина
предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода на
упрощенную систему налогообложения, подлежала индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы,
которые применялись в соответствии с данным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определялся и подлежал официальному
опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В названном порядке согласно пункту 4
статьи 346.13 Кодекса подлежала индексации величина предельного размера доходов
налогоплательщика (как организации, так и индивидуального предпринимателя),
ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам
отчетного (налогового) периода.
В соответствии с распоряжением
Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития
России ежегодно не позднее 20 ноября публикует в "Российской газете"
согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.
Так, Минэкономразвития России установлены
коэффициенты-дефляторы в следующих размерах:
Приказом Минэкономразвития России от
03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях
применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации на 2006 год" коэффициент-дефлятор на 2006 год
установлен равным 1,132;
Приказом Минэкономразвития России от
03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях
применения главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации на 2007 год" коэффициент-дефлятор на 2007 год
установлен в размере 1,241;
Приказом Минэкономразвития России от
22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях
применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная
система налогообложения" на 2008 год" коэффициент-дефлятор на 2008
год установлен в размере 1,34;
Приказом Минэкономразвития России от
12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях
применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная
система налогообложения" на 2009 год" коэффициент-дефлятор на 2009
год установлен в размере 1,538.
При этом коэффициент-дефлятор на
очередной календарный год устанавливался с учетом коэффициентов-дефляторов,
установленных на предыдущие годы.
В то же время Президиум ВАС России
Постановлением от 12.05.2009 N 12010/08 принял по конкретному делу (по жалобе
Новгородского стоматологического центра) другое решение. Несмотря на
сложившуюся арбитражную практику в постановлении ВАС России указано, что все
установленные за предыдущие и текущий годы
коэффициенты-дефляторы подлежат перемножению, что на практике ведет к повторной
индексации.
В связи с этим Минэкономразвития России с
участием Минфина России подготовило письмо председателю ВАС России с
предложением об урегулировании вопроса.
Кроме того, в связи с поручением
Правительства Российской Федерации Минэкономразвития России совместно с
Минфином России в настоящее время рассматривает возможность внесения дополнений
в указанные Приказы Минэкономразвития России о том, что значения
коэффициентов-дефляторов установлены с учетом коэффициентов-дефляторов за
предыдущие годы.
В отношении вопроса о размере доходов, ограничивающим возможность применения налогоплательщиками
упрощенной системы налогообложения в 2009 году, сообщаем следующее.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"
указанный Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2010 года, но не ранее
чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением
пункта 1 статьи 1, частей 1 и 2 статьи 2 указанного Федерального закона.
В связи с этим положения пункта 2 статьи
1 и часть 3 статьи 2 названного Федерального закона применяются
начиная с 1 января 2010 года.
Следовательно, при определении
предельного размера доходов в 2009 году, позволяющего налогоплательщикам
сохранять право на применение упрощенной системы налогообложения в этом году,
следует руководствоваться положениями пункта 4 статьи 346.13 Кодекса и Приказом
Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395.
Заместитель директора Департамента
С.В.РАЗГУЛИН