МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N 3-5-03/1423@
О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение о порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды при
получении целевого займа на приобретение жилья и с учетом разъяснений
Министерства финансов Российской Федерации от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90 и от
25.09.2008 N 03-04-07-01/179 сообщает следующее.
1. Согласно положениям
подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) доходы в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом
начиная с 01.01.2008 от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, не
подлежат налогообложению в случае, если налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Для освобождения от
налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды заем, при выплате
процентов по которому или при погашении которого (в случае получения
беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен был быть использован на
строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен
или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на
приобретение жилья.
Информация о факте предоставления вычета,
в том числе в виде уведомления, предусмотренного положениями пункта 3 статьи
220 Кодекса, или о возможности его предоставления, направленная налоговым
органом по месту жительства физического лица в адрес займодавца - налогового
агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной
материальной выгоды от налогообложения.
Таким образом,
доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах по целевым займам на
приобретение жилья, полученным в 2008 году, освобождаются от налогообложения,
если физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета
по расходам на приобретение этого жилого объекта, которое может быть
реализовано как в 2008 году, так и в любом другом последующем налоговом
периоде.
Возврат налога,
удержанного налоговым агентом с упомянутых в предыдущем абзаце настоящего
письма доходов, производится в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231
Кодекса, а при объективной невозможности такого возврата (ликвидация налогового
агента или его нахождение в стадии банкротства) на основании налоговой
декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего
жительства.
2. Информирование налоговых органов о
невозможности удержать налог с доходов физических лиц производится налоговыми
агентами на основании положений пункта 5 статьи 226 Кодекса.
Если налог с доходов, полученных в виде
упомянутой в пункте 1 настоящего письма материальной выгоды, подлежит уплате,
то она производится на основании налогового уведомления, предусмотренного
пунктом 5 статьи 228 Кодекса.
Привлечение физических лиц к
декларированию доходов в данном случае не производится.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН