МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 ноября 2009 г. N ШС-17-3/205@
ОБ УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ ПОВЫШАЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА
ПРИ РАБОТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АГРЕССИВНОЙ СРЕДЕ
Федеральная налоговая служба в связи с
поступающими запросами налоговых органов направляет для использования в работе
поддержанную Минфином России позицию в отношении условий применения повышающего
коэффициента 2 при работе объектов основных средств в агрессивной среде.
В соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс, до 2009 года аналогичные нормы содержались в пункте 9 статьи
259 Кодекса) налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства
для работы в условиях агрессивной среды, вправе использовать специальный
коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных
средств.
Из указанного следует, что право на
применение повышенного коэффициента законодательство связывает именно с
фактическим нахождением объектов основных средств в условиях агрессивной среды.
При этом для налогообложения под
агрессивной средой понимается (или/или):
- совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение)
основных средств в процессе их эксплуатации;
- нахождение основных средств в контакте с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая
может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
В последнее время достаточно широкое
распространение получают случаи уточнения налогоплательщиками своих расчетов с
бюджетом в сторону уменьшения обязательств на основании наличия (придания) у
них (им) статуса организаций, эксплуатирующих опасные производственные объекты,
поскольку, по их мнению, такой статус организации автоматически означает, что
все принадлежащее ей имущество эксплуатируется в агрессивной среде.
Предметом споров в этих случаях может
быть нахождение/ненахождение основных средств "в
контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации".
По мнению ФНС России, придание статуса опасных отдельным объектам, эксплуатируемым
налогоплательщиком, не означает наличия на всей территории имущественного
комплекса организации агрессивной среды в том значении, в котором она
определена в главе 25 Кодекса.
При этом исходя из дословного прочтения
условий для применения повышающего коэффициента 2, установленных главой 25
Кодекса, при оценке наличия/отсутствия фактов работы основных
средств в агрессивной среде ФНС России считает целесообразным изначально
выделять две группы основных средств организаций.
(1) К первой группе относится имущество,
не находящееся в контакте, то есть непосредственно не соприкасающееся с
агрессивной технологической средой.
Под агрессивной технологической средой (в
том числе и взрыво-, пожароопасной, токсичной)
понимаются вещества, признанные опасными в соответствии с Федеральным законом
от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности опасных
производственных объектов".
Например, в приложении 1 указанного
Закона к категории опасных объектов отнесены объекты, где используется
оборудование, работающее под давлением более 0,07 мегапаскаля
или при температуре нагрева воды более 115 градусов Цельсия.
Однако такая среда находится в
непосредственном контакте только с самим оборудованием, которое является
механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой
опасный производственный объект. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации
опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы
оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.
В таком случае, если организация не
заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопасности, то
другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются
опасные объекты, но отделенное воздушной средой от этих опасных
производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непосредственный
контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой.
Применение налогоплательщиком повышающего
коэффициента 2 для таких основных средств следует
признать необоснованным с учетом приведенных выше аргументов.
(2) Во вторую группу выделяются объекты,
имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой.
Применительно к
этим объектам норма последнего предложения абзаца третьего подпункта 1 пункта 1
статьи 259.3 Кодекса (абзаца второго пункта 7 статьи 259 в редакции,
действовавшей до 2009 года) означает также следующее: к агрессивной среде
приравнивается работа оборудования в контакте с агрессивной средой, если эта
среда в фактических условиях эксплуатации оборудования может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации.
При этом, в случае, если конкретное
оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и
используется в режиме, установленном соответствующей документацией
производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по
сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования или
источник аварийной ситуации.
Таким образом,
применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с
нормами статьи 259.3 Кодекса (абзаца второго пункта 7 статьи 259 в редакции,
действовавшей до 2009 года) правомерно в случае, если собственник оборудования
использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией
производителя, или для работы в контакте с опасной средой использует
оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 октября 2009 г. N 03-03-05/182
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
коэффициента при амортизации основных средств, эксплуатируемых в условиях
агрессивной среды, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный
коэффициент, но не выше 2, в том числе в отношении амортизируемых основных
средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.
Налогоплательщики, использующие
амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды,
вправе использовать указанный специальный коэффициент только при начислении
амортизации в отношении указанных основных средств.
При этом установлено, что под агрессивной
средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов,
влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной
среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте
с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной
агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации.
Кроме того, при применении нелинейного
метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется
к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.
Аналогичная норма до 1 января 2009 года
была предусмотрена пунктом 7 статьи 259 Кодекса.
При определении факторов агрессивной
технологической среды (в том числе и взрыво-,
пожароопасной, токсичной), по мнению Департамента, следует учитывать положения
Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности
опасных производственных объектов", определяющие перечень опасных веществ
(Приложение N 1 указанного Федерального закона).
При этом, если
агрессивная технологическая среда находится в непосредственном контакте только
с определенным оборудованием, данное оборудование, представляющее собой в
рабочем режиме опасный производственный объект, является механической границей
агрессивной среды. При этом выполнение техники безопасности эксплуатации
опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы
оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.
В таком случае иное имущество,
находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но
отделенное воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя
рассматривать как имеющее непосредственный контакт с взрыво-,
пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.
Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных
средств необоснованно.
При определении
объектов, имеющих непосредственный контакт с агрессивной средой, в отношении
которых налогоплательщик вправе применять специальный ускоряющий коэффициент
амортизации, необходимо учитывать, что если конкретное оборудование
предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в
режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не
может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным
производителем) износа такого оборудования или источником аварийной ситуации.
Таким образом,
применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с
нормами статьи 259.3 Кодекса (абзаца второго пункта 7 статьи 259 Кодекса в
редакции, действовавшей до 2009 года) правомерно в случае, если собственник
оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей
документацией производителя, или для работы в контакте с опасной средой
использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН