ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 ноября 2009 г. N 3-2-14/20
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА
О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ
Федеральная налоговая служба в связи с
запросом сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 310 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и
удерживается российской организацией или иностранной организацией,
осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой
выплате доходов.
При этом сумма налога, удержанного с
доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный
бюджет одновременно с выплатой дохода.
Исчисление налоговой базы нарастающим
итогом с начала налогового периода и, соответственно, расчет налога нарастающим
итогом с зачетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей в отношении
указанных выше доходов НК РФ не предусматривает.
Соответственно, в
форме Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов (утвержденной Приказом МНС России от
14.04.2004 N САЭ-3-23/286, зарегистрированным Минюстом России 05.05.2004,
регистрационный N 5781) (далее - Налоговый расчет (информация)) не
предусмотрено составление Раздела 1 и Раздела 2 нарастающим итогом, что
сокращает объем работы налогового агента по его составлению. Кроме того, представляемая в налоговый орган информация не
дублируется.
Аналогичные разъяснения приведены в
пункте 9 Раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению
отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации,
касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Согласно пункту 4 статьи 310 НК РФ
налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные
для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию
о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за
прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего
нахождения.
При этом в соответствии со статьей 285 НК
РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Отчетными периодами для
налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из
фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так
далее до окончания календарного года.
Соответственно, в титульном листе
Налогового расчета (информации) предусмотрено указание отчетных (налогового)
периодов в соответствии со статьей 285 НК РФ. Например, при выплате дохода в
мае месяце Налоговый расчет (информация) представляется по сроку не позднее 28
июля с указанием по реквизиту "Налоговый (отчетный) период" значения
"6", по реквизиту "N квартала или месяца" - значения
"02".
Организация, исчисляющая ежемесячные
авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли и одновременно
выплачивающая доходы иностранным лицам, в приведенном примере представляет
Налоговый расчет (информацию) по сроку не позднее 28 июня с указанием по
реквизиту "Налоговый (отчетный) период" значения "1", по
реквизиту "N квартала или месяца" - значения "05".
Таким образом,
предусмотренные форматом представления Налогового расчета (информации)
(утвержденным Приказом ФНС России от 04.04.2007 N ММ-3-13/196) значения для
реквизитов "признак налогового периода" и "Номер квартала или
месяца" соответствуют статье 285 НК РФ, Инструкции по заполнению Налогового
расчета (информации) (утвержденной Приказом МНС России от 03.06.2002 N
БГ-3-23/275) и названным выше Методическим рекомендациям.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Н.ШУЛЬГИН