ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 декабря 2009 г. N ШС-17-3/216@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2009 N
03-04-07-01/359 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам как наследникам авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений,
полезных моделей и промышленных образцов.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2009 г. N 03-04-07-01/359
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от
20.08.2009 N 3-5-01/1294 по вопросу налогообложения налогом на доходы
физических лиц сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам как
наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов
изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, и в соответствии со
статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно пункту 18
статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов.
Пунктом 1 статьи
226 Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных
организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с
которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
В соответствии с
пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с
настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика,
источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в
отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со
статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В подпункте 6
пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие
доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам
(правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, обязаны
самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов,
представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в
установленные сроки уплатить
исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Данный подпункт был
введен Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации" в целях устранения пробела в
законодательстве, возникшего в связи с отменой налога с имущества, переходящего
в порядке наследования и дарения и установления обязанности налогоплательщиков,
получающих доходы в порядке наследования и дарения (в тех случаях, когда их налогообложение
сохраняется), декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц.
Таким образом, норма подпункта 6 пункта 1
статьи 228 Кодекса распространяется на авторские вознаграждения, которые
принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав
наследства.
Учитывая вышеизложенное,
с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства, наследники
авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы
физических лиц.
На основании пункта 1 статьи 1283
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс)
исключительное право на произведение переходит по наследству.
Таким образом, после принятия наследства
наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его
произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры,
предусмотренные статьями 1285 - 1287 Гражданского кодекса.
При этом статья 1285 Гражданского кодекса
регулирует правоотношения, возникающие из договора об отчуждении
исключительного права на произведение, статьи 1286 и 1287 Гражданского кодекса
- лицензионного договора, то есть договора о предоставлении права использования
произведения в установленных договором пределах.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 228
Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 года физические лица, получившие
доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога на
доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225
Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета
налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В отношении сумм
вознаграждений, получаемых наследниками авторов после принятия наследства как
обладателями исключительных прав на их произведения применяется
следующий порядок.
С сумм вознаграждений, получаемых вышеуказанными
лицами по договорам об отчуждении (продаже) исключительного права на
произведение, исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса обязаны сами налогоплательщики.
С сумм вознаграждений, получаемых
вышеуказанными лицами по лицензионным договорам, предусматривающим не
отчуждение (продажу) исключительного права на произведение, а предоставление
права на использование произведения в установленных договором пределах, налог
на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном
статьей 226 Кодекса.
Директор департамента
И.В.ТРУНИН