МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 декабря 2009 г. N ШС-22-3/985@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ГЕОЛОГОРАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТ
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения вычетов
по налогу на добавленную стоимость при выполнении геологоразведочных
работ, в том числе работ по бурению, в отношении поисковых и разведочных
скважин в случае признания этих скважин непродуктивными и ликвидированными без
ввода их в эксплуатацию, сообщает следующее.
Суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным
правам подлежат вычету на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении:
- товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии с 21 главой Кодекса, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
- товаров (работ, услуг), приобретаемых
для перепродажи.
Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено,
что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия
на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии
соответствующих первичных документов.
Таким образом, согласно указанным выше
нормам Кодекса для предъявления сумм налога к вычету необходимо выполнение
следующих условий:
- принятие к учету приобретенных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных
документов, подтверждающих принятие их к учету;
- наличие счетов-фактур по приобретенным
у налогоплательщиков налога на добавленную стоимость товарам (работам,
услугам), имущественным правам;
- товары (работы, услуги), имущественные
права приобретены налогоплательщиком налога на добавленную стоимость для
осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения этим налогом.
Согласно Временному положению об этапах и
стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденному Приказом МПР
России от 07.02.2001 N 126, работы по бурению поисковых скважин на новых
месторождениях или поисково-оценочных, разведочных на открытых месторождениях
(залежах) являются геологоразведочными работами.
Поскольку указанные
работы приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической
информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем
нефти, реализация которой подлежит налогообложению налогом на добавленную
стоимость, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным
геологоразведочным работам, подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том
числе и в случае, когда после завершения геологоразведочных работ не создается
имущества (объекта основных средств), так как
указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.
В том случае, если
бурение указанных выше скважин (признанных непродуктивными и ликвидированных в
установленном порядке без ввода их в эксплуатацию) производилось собственными
силами для собственного потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а
также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам,
услугам), использованным при бурении скважин, стоимость которых на основании
пункта 2 статьи 159 Кодекса
не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171
Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, восстановлению и уплате в бюджет не
подлежат.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо от 18.12.2009 N 03-07-15/167).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН