МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 декабря 2009 г. N ШС-22-3/990@
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ЗАКРЫТИИ
ОТВЕТСТВЕННОГО ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
В связи с поступающими запросами
налоговых органов и налогоплательщиков о представлении налоговых деклараций по
налогу на прибыль организаций при закрытии обособленного подразделения, через
которое производилась уплата данного налога в бюджет субъекта Российской
Федерации, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии со
вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе исчислять суммы
налога, подлежащего уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, исходя
из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений,
находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату
налога на прибыль производить через
одно из этих обособленных подразделений. При этом налогоплательщик
самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое
осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации
(далее - ответственное обособленное подразделение), уведомив о принятом решении
до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в
которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих
обособленных подразделений. Уведомления представляются также в случаях, если
налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество
структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или
произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.
Если налогоплательщик принимает решение о
прекращении деятельности (закрытии) ответственного обособленного подразделения
в одном из субъектов Российской Федерации, то он одновременно выбирает другое
ответственное обособленное подразделение, расположенное на территории этого же
субъекта Российской Федерации, через которое будет осуществлять уплату налога в
соответствующий бюджет. При этом налогоплательщик должен исполнить возложенную
на него Кодексом обязанность об уведомлении налоговых органов о произведенном
им выборе ответственного обособленного подразделения.
Поскольку ответственное обособленное
подразделение производит уплату налога за группу обособленных подразделений,
находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, то его закрытие
в течение налогового периода не ведет к прекращению уплаты налога в бюджет
этого субъекта Российской Федерации. Уплата налога на прибыль по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту
нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения с учетом
исчисленных ранее авансовых платежей.
Порядок передачи документов
налогоплательщика, уплачивающего налог на прибыль организаций в бюджет субъекта
Российской Федерации в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288
Кодекса, при закрытии ответственного обособленного подразделения установлен
методическими указаниями, регламентирующими перечень и порядок передачи
документов в иной налоговый орган, утвержденными ФНС России.
Согласно установленному порядку налоговый
орган по месту нахождения закрытого ответственного обособленного подразделения
передает документы в части, относящейся к уплате налога на прибыль организаций,
в налоговый орган по месту нахождения нового ответственного обособленного
подразделения.
После закрытия ответственного
обособленного подразделения последующие налоговые декларации за отчетные
периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту
нахождения нового ответственного обособленного подразделения. При этом
указываются КПП налогоплательщика и код ОКАТО муниципального образования по
месту нахождения нового ответственного обособленного подразделения.
Таким образом, в
налоговом органе по месту нахождения нового ответственного обособленного
подразделения открывается карточка "РСБ", в которой отражается сальдо
расчетов по налогу на прибыль организаций по группе обособленных подразделений,
расположенных на территории субъекта Российской Федерации, с указанием КПП
налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального образования по месту нахождения
нового ответственного обособленного подразделения.
Уточненные
налоговые декларации за те налоговые периоды, когда уплата налога
осуществлялась через закрытое ответственное обособленное подразделение, а также
уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, действовавшим
на дату перехода налогоплательщика на централизованный порядок уплаты налога в
бюджет субъекта Российской Федерации, представляются в налоговый орган по месту
нахождения нового ответственного обособленного подразделения с указанием тех же
значений ОКАТО и КПП налогоплательщика, которые были указаны в первичных налоговых декларациях. Сведения о
начисленных (уменьшенных) суммах налогов отражаются в карточке "РСБ",
открытой в соответствии с вышеуказанным порядком.
В расчетных документах на перечисление
налога указываются значения КПП налогоплательщика и кода ОКАТО муниципального
образования по месту нахождения нового ответственного обособленного
подразделения.
По обособленным
подразделениям, закрытым до перехода на уплату налога в централизованном
порядке, уточненные налоговые декларации представляются в соответствии с
пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н
(зарегистрированным Минюстом России 02.06.2008, регистрационный номер 11790), в
налоговый орган по месту нахождения организации (по организации, отнесенной к
категории крупнейших налогоплательщиков, - в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего
налогоплательщика).
При одновременном закрытии всех
обособленных подразделений на территории субъекта Российской Федерации, включая
ответственное обособленное подразделение, уточненные налоговые декларации и
налоговые декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий
налоговый период представляются согласно пункту 2.8 указанного выше Порядка.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН