МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 февраля 2010 г. N ШС-22-3/131@
О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная
налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в главу 21 "Налог на
добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ
"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации", от 28.11.2009 N 287-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149
и 162 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации" и от 27.12.2009 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с организацией и проведением
XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как
горноклиматического курорта", сообщает следующее.
Изменения, внесенные в главу 21 Кодекса
указанными выше Федеральными законами от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 28.11.2009 N
287-ФЗ и от 27.12.2009 N 379-ФЗ предусматривают, в частности, дополнение пункта
2 статьи 146 Кодекса подпунктом 10 и пункта 3 статьи 149 Кодекса подпунктами
29, 30 и 31, согласно которым:
1. В целях главы 21
Кодекса не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим
организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества,
не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями,
составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в
составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и
учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального образования.
2. Не подлежит налогообложению
(освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость:
- реализация
коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами
собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные
услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными
налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков
электрической энергии и газоснабжающих организаций;
- реализация работ
(услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме,
выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами
собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными
специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях
удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание
внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются
коммунальные услуги, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и
ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и
индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих)
данные работы (услуги);
- передача
имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов
интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) общероссийским
общественным объединением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с
законодательством Российской Федерации об общественных объединениях,
Олимпийской хартией Международного олимпийского комитета и на основе признания
Международным олимпийским комитетом и общероссийским общественным объединением,
осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской
Федерации об общественных объединениях, Конституцией Международного паралимпийского
комитета и на основе признания Международным паралимпийским
комитетом, в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с
российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в
соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об
организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских
зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации".
В соответствии с
Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении
формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее
заполнения" (далее - Порядок) операции, не признаваемые объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную
стоимость, подлежат отражению в разделе
7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).
При этом в графе 1 по строке 010 раздела
7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку.
Вместе с тем коды с перечнем операций,
предусмотренные пунктом 2 статьи 146 Кодекса и статьи 149 Кодекса, приведенные
в приложении к Порядку, не содержат норм подпункта 10 пункта 2 статьи 146
Кодекса и подпунктов 29 и 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Принимая во внимание необходимость
отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в
подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и подпунктах 29 и 30 пункта 3 статьи
149 Кодекса, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку
налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:
1) по коду 1010813 - операции, указанные
в подпункте 10 пункта 2 статьи 146 Кодекса;
2) по коду 1010262 - операции, указанные
в подпункте 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
3) по коду 1010263 - операции, указанные
в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
4) по коду 1010264 - операции, указанные
в подпункте 31 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Одновременно
обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками
до момента официального установления кодов для операций, указанных в подпункте
10 пункта 2 статьи 146 Кодекса и в подпунктах 29, 30 и 31 пункта 3 статьи 149
Кодекса, других способов кодификации указанных операций при их отражении в
разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций,
предусмотренных пунктом 2 статьи 146 Кодекса и кода 1010200 для операций, предусмотренных статьей 149
Кодекса).
Кроме того, сообщаем, что вышеназванным
Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ внесены изменения в редакцию
подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса, подпунктов 15 и 26 пункта 3 статьи
149 Кодекса.
В этой связи при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванными подпунктами в редакции
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ для их отражения в разделе 7
декларации применяются коды, предусмотренные приложением N 1 к Порядку,
а именно:
- код 1010243 - для операций,
предусмотренных подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса;
- код 1010292 - для операций,
предусмотренных подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Кодекса;
- код 1010258 - для операций,
предусмотренных подпунктом 26 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 08.02.2010 N 03-07-15/19).
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН