ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 апреля 2010 г. N ШС-37-3/147
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА РАСХОДОВ
ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО ЛИЧНОГО СТРАХОВАНИЯ
РАБОТНИКОВ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО ОПЛАТУ
СТРАХОВЩИКАМИ
САНАТОРНО-КУРОРТНОГО ЛЕЧЕНИЯ ЗАСТРАХОВАННЫХ РАБОТНИКОВ
В соответствии со
статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 16
статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов
работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008
N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам
негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на
ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договору добровольного личного страхования
работников, заключаемому на срок не менее одного года, предусматривающему
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Статьей 1 Закона
Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании
граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) установлено, что
добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ
добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение
дополнительных медицинских и иных услуг, сверх установленных программами
обязательного медицинского страхования.
Согласно статье 15 Закона N 1499-1
страховая медицинская организация обязана, в частности, заключать договоры на
оказание медицинских, оздоровительных и социальных услуг гражданам по
добровольному медицинскому страхованию с любыми медицинскими или иными
учреждениями.
В соответствии со статьей 23 Закона N
1499-1 под договором на предоставление лечебно-профилактической помощи
(медицинских услуг) понимается соглашение, по которому медицинское учреждение
обязуется предоставлять застрахованному контингенту медицинскую помощь
определенного объема и качества в конкретные сроки по программам медицинского
страхования.
Договор должен содержать, в частности,
виды лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг).
Таким образом, в случае если программой
добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное
лечение, то платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования
работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и
санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для
целей налогообложения прибыли организаций.
Платежи (взносы) по вышеуказанным
договорам включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от
суммы расходов на оплату труда.
В отношении применения пункта 29 статьи
270 НК РФ ФНС России сообщает, что данная норма относится к случаям, когда
отсутствуют заключенные договоры добровольного личного страхования работников.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН