МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июня 2010 г. N ШС-37-3/4248@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 04.06.2010 N 03-03-05/123
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 04.06.2010 N 03-03-05/123 по вопросу о периоде признания расходов
по процентам для целей налогообложения прибыли.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2010 г. N 03-03-05/123
В связи с многочисленными запросами,
поступающими от налогоплательщиков, по вопросу о периоде признания расходов по
процентам для целей налогообложения прибыли Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1
статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным
бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Согласно пункту 1
статьи 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми
в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.
Пункт 8 статьи 272 Кодекса
предусматривает, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным
долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщиком, применяющим
метод начисления, расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
На основании пункта 1 статьи 328 Кодекса
налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и
расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным
бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и
(или) иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учете налогоплательщик
самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в
соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в
соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом
статьи 269 Кодекса.
Сумма дохода
(расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в
аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в
отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.
Учитывая изложенное, считаем, что
проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой
базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования
заемными средствами, независимо от наступления срока их фактической уплаты.
При этом организация-кредитор учитывает
эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования
заемными средствами.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН