ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 июня 2010 г. N ШС-37-3/4878@
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ
В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
Показатели отчетов
формы N 5-П "Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на
прибыль организаций" и пояснительные записки к ним свидетельствуют о незаполнении или о наличии у налогоплательщиков вопросов по
заполнению строк 131 - 135 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения (далее -
Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (с учетом внесенных в него изменений Приказом от
16.12.2009 N 135н).
В этой связи Федеральная налоговая служба
разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли
налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации
устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем
объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по
которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259
Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.
В соответствии с пунктом 3 статьи 259
Кодекса, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный
метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений,
передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую
амортизационные группы.
В отношении прочих объектов
амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации,
установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, если налогоплательщиком в
учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма
начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период
подлежит отражению по строке 131 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации
с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132.
Код метода начисления амортизации,
отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке
135. В данном случае по строке 135 должен быть указан код "1".
Если учетной политикой предусмотрено
применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом,
отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным
активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов,
относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам, сумма амортизации,
начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом
по строке 135 указывается код "2".
Кроме того, обращаем внимание на
обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131 - 135 Приложения N 2 к
Листу 02 налоговой декларации. Согласно пункту 2.2.1 Порядка по строкам налоговой
декларации ставиться прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения
показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке
специального указания о незаполнении показателя в
налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например,
прочерк по строкам 131 - 135 ставится при отсутствии у налогоплательщика
амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН