ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 июля 2010 г. N ШС-37-3/6701@
Федеральная налоговая служба в связи с
многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального налога
сообщает следующее.
В соответствии со
статьей 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые согласно статье 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Исходя из
изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный
налог в случаях:
- если по итогам налогового периода
налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- если исчисленная в общем порядке сумма
налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
При этом в случае, если исчисленная в
общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то
платится только минимальный налог.
Пример: По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009 г. получен финансовый
результат:
Доход - 900 000 рублей;
Расход - 850 000 рублей;
Ставка налога - 15 процентов;
Сумма исчисленного в общем порядке налога
-
((900 000 - 850 000) x 15%) = 7500
рублей;
Минимальный налог - (900 000 x 1%) = 9000
рублей.
Учитывая, что налог, исчисленный в общем
порядке (7500 рублей), меньше суммы минимального налога (9000 рублей), к уплате
подлежит минимальный налог в размере 9000 рублей. Сумма налога, исчисленного в
общем порядке в размере 7500 рублей, не уплачивается.
Согласно статье 346.18 Кодекса разницу
между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем
порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый
период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на
будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Таким образом, разница между налогом,
исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000
- 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы
следующего налогового периода, то есть в 2010 г., в том числе увеличить сумму
убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
Пунктом 7 статьи
346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму
убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
При этом обращаем внимание, что
налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит
убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были
получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем
периоде, а затем уже более поздние убытки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.19
Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, является календарный год.
Учитывая, что авансовые платежи
исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по
итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете
авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных
в предыдущих налоговых периодах.
Доведите изложенное
до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН