МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101
В связи с
вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при
экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе
от 25 января 2008 года, Протокола о порядке взимания косвенных налогов и
механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном
союзе от 11 декабря 2009 года и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11
декабря 2009 года Минфин России сообщает.
На основании пункта
8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря
2009 года (далее - Протокол) при импорте товаров на территорию Российской
Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту
учета соответствующие налоговые декларации по форме, установленной
законодательством Российской Федерации.
Начиная с
декларации за июль 2010 года до утверждения формы налоговой декларации по
косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и по акцизам) при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза и порядка ее заполнения налогоплательщикам следует
представлять в налоговые органы налоговые декларации по этим налогам по форме,
утвержденной Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 153н "Об утверждении формы налоговой декларации по
косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядка
ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 25 декабря 2006 г.,
регистрационный номер 8669) с учетом следующих особенностей.
1. Декларация представляется
организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в пункте 1 статьи
2 Протокола, на которых возложена обязанность по исчислению, уплате в бюджет
налога на добавленную стоимость и акцизов (по немаркируемым
подакцизным товарам).
2. Организации и
индивидуальные предприниматели, не являющиеся налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость в связи с переходом на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1
"Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) или на упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса, на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса, а также освобожденные от исполнения
обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в
соответствии со статьей 145 Кодекса, не освобождаются при импорте товаров от обязанности
по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, а также по
представлению декларации.
3. Декларация представляется в налоговые
органы по месту постановки на учет налогоплательщика в срок не позднее 20-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров,
за исключением предметов лизинга.
В случае ввоза
предметов лизинга на территорию Российской Федерации с территории другого
государства - члена таможенного союза по договору (контракту) лизинга,
предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю,
декларация представляется в налоговые органы по месту постановки на учет
налогоплательщика в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем,
на который приходится срок платежа, предусмотренного договором (контрактом)
лизинга.
Декларация представляется за месяц, в
котором осуществлено принятие на учет у налогоплательщика импортированных
товаров и (или) наступает срок лизингового платежа, предусмотренный договором
(контрактом) лизинга, в отношении товаров (предметов лизинга).
4. Если в отчетном месяце
налогоплательщиком не осуществлялось принятие на учет импортированных товаров,
а также если в отчетном месяце у налогоплательщика не наступил срок лизингового
платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга, в отношении товаров
(предметов лизинга), то декларация в налоговый орган по месту постановки на
учет налогоплательщика не представляется.
5. Титульный лист и раздел 1.1 декларации
заполняют все налогоплательщики, принявшие на учет в отчетном месяце
импортированные товары, или у которых в отчетном месяце наступил срок
лизингового платежа, предусмотренный договором (контрактом) лизинга.
Разделы 1.2, 2, 3, 4 и приложение к
декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при
осуществлении налогоплательщиком соответствующих операций.
В случае, если
налогоплательщиком в истекшем месяце осуществлялись только операции по ввозу
товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов
таможенного союза, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 3
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008
года (далее - Соглашение) и главой 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса, заполняется раздел 3 декларации, а при заполнении
строк и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
В случае, если
налогоплательщиком в отчетном месяце осуществлялись операции по ввозу товаров
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза, подлежащие налогообложению акцизами, но не подлежащие налогообложению
налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения),
заполняются разделы 1.2, 3, 4 и приложение к декларации, а при заполнении строк
и граф раздела 1.1 декларации ставятся прочерки.
При ввозе товаров на территорию
Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза налогоплательщики
налога на добавленную стоимость, являющиеся одновременно налогоплательщиками
акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре.
6. Одновременно с декларацией
налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту постановки на
учет документы, предусмотренные пунктом 8 статьи 2 Протокола.
Заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов (далее - заявление) заполняется по форме и правилам,
предусмотренным приложениями 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном
виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об
уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (далее - Протокол
об обмене). Заявление представляется в налоговый орган на бумажном носителе (в
четырех экземплярах) и в электронном виде.
7. При заполнении показателей раздела 1.1
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.1
декларации включает в себя показатель суммы налога на добавленную стоимость,
исчисленной к уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода
бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной
классификации), на который подлежит зачислению сумма налога при ввозе товаров
на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного
союза, рассчитанная в разделе 2 декларации.
б) По строке 010 указывается код
бюджетной классификации - 182 1 04 01000 01 0000 110.
в) По строке 040 отражается сумма налога
на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, которая зачисляется на
указанный в строке 010 код бюджетной классификации. По строке 040 отражается
сумма налога, соответствующая сумме налога, отраженной в графе 6 по строке 030
раздела 2 декларации.
8. При заполнении показателей раздела 1.2
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) Раздел 1.2 декларации включает в себя
показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика,
с отражением кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы
акциза при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза, рассчитанные в декларации.
б) По строке 040 отражается сумма акциза,
подлежащая уплате в бюджет и зачислению на отраженный в строке 010 код
бюджетной классификации. Строка 040 заполняется на основе данных графы 6
раздела 4 декларации.
9. При заполнении показателей раздела 2
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
а) В разделе 2 декларации отражаются
налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в отношении товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств -
членов таможенного союза.
В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020
отражаются налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяемая в
соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 2 Протокола, и сумма налога на добавленную
стоимость по соответствующей ставке налога. В указанных
графах отражаются налоговая база и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет,
в отношении: приобретенных товаров; продуктов переработки; товаров, являющихся
результатом выполнения работ; товаров, полученных по договору (контракту)
товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); товаров (предметов
лизинга), ввозимых по договору (контракту) лизинга.
Моментом
определения налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 2 Протокола
является дата принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но
не позднее срока, установленного законодательством Российской Федерации) или в
соответствии с пунктом 3 статьи 2 Протокола (при ввозе товаров (предметов
лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права
собственности на них к лизингополучателю) - дата оплаты лизингового платежа,
предусмотренная договором
(контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления
платежа).
б) В графах 4 и 6 по строкам 010 - 020
раздела 2 декларации не отражается ввоз товаров на территорию Российской Федерации
с территории государств - членов таможенного союза, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 3
Соглашения и главой 21 Кодекса. Указанные операции подлежат отражению в разделе
3 декларации.
в) Сумма налога, отражаемая в графе 6 по
строке 030, должна соответствовать сумме итоговых строк граф 20 таблиц
заявлений (приложение 1 к Протоколу об обмене), представляемых одновременно с
декларацией в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола.
г) Сумма налога, исчисленная за отчетный
месяц, должна быть подтверждена документами, приведенными в подпункте 2 пункта
8 статьи 2 Протокола, представляемыми одновременно с декларацией.
10. При заполнении показателей раздела 3
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
в разделе 3 декларации отражается
стоимость импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза товаров, не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 3 Соглашения и
главой 21 Кодекса;
в графе 2 по строке 010 по каждому коду
операции, не подлежащей налогообложению (освобождаемой от налогообложения),
отражается стоимость товаров, импортированных на территорию Российской
Федерации с территории государств - членов таможенного союза.
11. При заполнении показателей раздела 4
декларации необходимо обратить внимание на следующее:
в разделе 4 декларации производится
расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных
товаров, импортированных на территорию Российской Федерации с территории
государств - членов таможенного союза.
12. При заполнении показателей приложения
к декларации необходимо обратить внимание на следующее:
приложение к декларации заполняется в
отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете
на безводный этиловый спирт, а также по автомобилям легковым и мотоциклам.
Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров,
импортированных на территорию Российской Федерации с территории государств -
членов таможенного союза.
С.Д.ШАТАЛОВ