ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 августа 2010 г. N ШС-17-3/847
В соответствии с
пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать
заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с
даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2
пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом
случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему
налогообложения с даты постановки его на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер.
Что касается налога на имущество
физических лиц, то в пункте 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от
09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее -
Закон N 2003-1) установлено, что плательщиками налога на имущество физических
лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения.
Согласно статье 2 Закона N 2003-1
объектом обложения налогом на имущество признаются жилые дома, квартиры, дачи,
гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей
собственности на имущество.
Налог на строения, помещения и сооружения
исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию
на 1 января каждого года.
В пункте 4 статьи
85 Кодекса предусмотрено, что органы, осуществляющие государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие
регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на
подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах,
зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих
органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Исчисление налога на имущество физических
лиц производится налоговыми органами (пункты 1 и 2 статьи 5 Закона N 2003-1).
При этом лица, имеющие право на льготы,
указанные в статье 4 Закона N 2003-1, самостоятельно представляют необходимые
для этого документы в налоговые органы. Индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, в перечне льготников не
указаны.
Вместе с тем пунктом 3 статьи 346.11
Кодекса установлено, что применение индивидуальными предпринимателями
упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических
лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.
Таким образом, индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и являющиеся
собственниками имущества, используемого для осуществления своей
предпринимательской деятельности, не являются плательщиками налога на имущество
физических лиц (в отношении такого имущества). В отношении иного имущества
указанные индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на
имущество физических лиц на общих основаниях.
Исходя из совокупности положений Кодекса
и Закона N 2003-1 для подтверждения права на освобождение от уплаты налога на
имущество физических лиц индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы заявление в произвольной форме об освобождении
от уплаты данного налога в отношении указываемых в заявлении объектов
недвижимости.
Кроме того, необходимо представить в
налоговые органы документы, подтверждающие факт использования объектов
недвижимости для осуществления предпринимательской деятельности.
Документами, подтверждающими сдачу в
аренду нежилых помещений, являются договоры аренды с арендаторами, платежные
документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществления данного вида
деятельности, и любые другие документы, подтверждающие использование имущества
для осуществления предпринимательской деятельности в период применения
упрощенной системы налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в письмах
Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/1 и от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06.
При возникновении права на льготу в
течение календарного года перерасчет налога производится в соответствии с
пунктом 7 статьи 5 Закона N 2003-1.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН