МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 августа 2010 г. N ШС-37-2/9030@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ФУНКЦИОНИРОВАНИЕМ
ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Федеральная налоговая служба в связи с
принятием Межгосударственным советом Евразийского экономического сообщества
(высший орган таможенного союза) решения от 21 мая 2010 г. N 36 (далее -
Решение от 21 мая 2010 г. N 36) сообщает следующее.
1. По вопросу использования формы
заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Форма Заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление), а также порядок
его заполнения установлены Протоколом об обмене информацией в электронном виде
между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных
суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол об обмене
информацией) (Финансовая газета, N 30, 22 июля 2010 г.).
Письмом от 22 июля 2010 г. N 03-07-15/101
Минфин России сообщил о необходимости представления налогоплательщиком, начиная
с налогового периода за июль 2010 года, Заявления по указанной выше форме.
2. По вопросу проставления отметок
налоговыми органами на Заявлениях до вступления в силу Приказа Минфина России от
26 июля 2010 г. N 80н "О проставлении налоговыми органами отметок на
заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов".
Согласно пункту 8
статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за
их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009
г. (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов) налогоплательщик
обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет
импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом)
лизинга), одновременно с налоговой
декларацией представить в налоговый орган Заявление.
В соответствии с
пунктом 6 Правил заполнения Заявления в течение десяти рабочих дней со дня
поступления Заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке
взимания косвенных налогов, должностное лицо налогового органа, принявшего
Заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов
(освобождения либо иного способа уплаты) и проставить соответствующую отметку в
разделе 2 Заявления либо мотивированно отказать в соответствующем
подтверждении.
Учитывая
изложенное, до вступления в силу Приказа Минфина России от 26 июля 2010 г. N
80н при проставлении отметок на Заявлениях, которые относятся к налоговым
периодам начиная с июля 2010 года, следует применять Порядок проставления
налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов, утвержденный Приказом Минфина России от 20 января 2005 г. N 3н (далее
- Порядок проставления налоговыми органами отметок
на Заявлениях), с учетом следующих особенностей:
а) в части пункта 2
Порядка проставления налоговыми органами отметок на Заявлениях: заявление по
форме приложения N 1 к Протоколу об обмене информацией представляется
налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет
налогоплательщика на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном
виде одновременно с соответствующей налоговой декларацией, представляемой на
бумажном носителе или в электронном виде, и иными документами, предусмотренными пунктом 8 статьи 2 Протокола о
порядке взимания косвенных налогов, представляемыми на бумажных носителях;
б) в части пункта 4
Порядка проставления налоговыми органами отметок на Заявлениях: проставление на
Заявлении отметки налогового органа об уплате косвенных налогов в полном объеме
(освобождении от налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или)
акцизами) осуществляется при соответствии сведений, указанных в Заявлении,
сведениям, содержащимся в соответствующей налоговой декларации и иных
документах, представленных в полном объеме в соответствии с пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания налогов, в срок не позднее
десяти рабочих дней с даты поступления в налоговый
орган Заявления;
в) в части пункта 5
Порядка проставления налоговыми органами отметок на Заявлениях: отметка
налогового органа об уплате косвенных налогов в полном объеме (освобождении от
налогообложения налогом на добавленную стоимость и (или) акцизами) производится
путем проставления в Разделе 2 всех экземпляров Заявления суммы налога на
добавленную стоимость и (или) акцизов, равной итоговому значению графы 19 и
(или) 20 Заявления или равной нулю (если в итоговом значении графы 19 и (или) 20 Заявления указан
прочерк), удостоверяемой подписью должностного лица, ответственного за
проверку, с указанием его фамилии, инициалов, должности и даты завершения
проверки документов, а также подписью руководителя (заместителя руководителя)
налогового органа с указанием его фамилии, инициалов и даты отметки налогового
органа, заверенные гербовой печатью налогового органа.
г) в части пункта 6 Порядка проставления
налоговыми органами отметок на Заявлениях: три экземпляра Заявления с
проставленными отметками передаются в структурное подразделение, ответственное
за работу с налогоплательщиками, для вручения (направления по почте)
налогоплательщику (его представителю);
д) в части пункта 8
Порядка проставления налоговыми органами отметок на Заявлениях: в случае
установления несоответствия сведений, указанных в Заявлении на бумажном
носителе, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком
документах (информации), либо непредставления налогоплательщиком обязательных
документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания
налогов, не позднее рабочего дня, следующего за установленным сроком для
проставления отметки, налоговый орган направляет налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением
второго, третьего и четвертого экземпляров Заявления и указанием выявленных
несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового
Заявления на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде.
3. По вопросу проставления отметок на
счетах-фактурах в соответствии с Приказом Минфина России от 20 января 2005 г. N
3н "О проставлении налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и
заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов".
Согласно пункту 2
Решения от 21 мая 2010 г. N 36 Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15
сентября 2004 г. (далее - Соглашение от 15 сентября 2004 г.) и Протоколы к нему
с 1 июля 2010 года применяются только в той мере, в какой их положения совместимы с положениями
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008
г. (с изменениями от 11 декабря 2009 г.) (далее - Соглашение от 25 января 2008
г.).
Согласно пункту 6
Раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров"
Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (Приложение к Соглашению от 15 сентября 2004 г.) налогоплательщики
Республики Беларусь (импортеры) одновременно с налоговой декларацией
представляли в налоговый орган счета-фактуры российских налогоплательщиков
(экспортеров) с отметкой налогового органа
Российской Федерации, порядок проставления которой утвержден Приказом Минфина
России от 20 января 2005 г. N 3н. При этом ни Соглашением от 25 января 2008 г.,
ни принятыми в целях его реализации Протоколами норма о необходимости
предоставления налогоплательщиками (экспортерами и импортерами) счетов-фактур с
отметкой налогового органа не установлена.
Учитывая изложенное,
начиная с 1 июля 2010 года при обращении в налоговые органы налогоплательщиков
(их представителей) налоговым органам необходимо разъяснить им об отсутствии
обязанности у налогоплательщиков по представлению в налоговые органы Российской
Федерации счетов-фактур для их регистрации.
Вместе с тем налоговые органы вправе по
просьбе налогоплательщиков (их представителей) проставлять отметки на
счетах-фактурах в отношении товаров, экспортированных на территорию Республики
Беларусь и Республики Казахстан.
4. Согласовано с Минфином России (письмо
от 11.08.2010 N 03-07-15/108).
5. Управлениям Федеральной налоговой
службы по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям
Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее
письмо до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН