МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 августа 2010 г. N ШС-37-3/9075@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения использования в работе копию письма Минфина России от 03.08.2010 N
03-02-07/2-124 по вопросу о порядке исполнения налоговых обязательств
индивидуального предпринимателя физическим лицом после прекращения им
предпринимательской деятельности и снятия с учета в налоговом органе в качестве
индивидуального предпринимателя.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 августа 2010 г. N 03-02-07/2-124
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке исполнения
налоговых обязательств индивидуального предпринимателя физическим лицом после
прекращения им предпринимательской деятельности и снятия с учета в налоговом
органе в качестве индивидуального предпринимателя и сообщается следующее.
В соответствии с
пунктом 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
обязанность по уплате налогов прекращается, в частности, с уплатой налога
налогоплательщиком, со смертью физического лица - налогоплательщика или с
признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством
Российской Федерации, с возникновением иных обстоятельств, с которыми
законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате
соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик обязан самостоятельно
исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть
выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (пункт
1 статьи 45 Кодекса).
В целях проведения налогового контроля
физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему
недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом (пункт 1 статьи 83 Кодекса).
Согласно пункту 5 статьи 84 Кодекса в
случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
снятие его с учета осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином
государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке,
установленном Правительством Российской Федерации.
В соответствии с
пунктом 4 Правил ведения единого государственного реестра налогоплательщиков,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 N
110, снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя
при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, а также в случае его смерти, осуществляется в налоговом органе
по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании сведений,
содержащихся в соответствующей записи Единого
государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Как следует из Определения
Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О, налоговому
контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения
подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо
утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью,
перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также
ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение
исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления
Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П и от 14.07.2005
N 9-П), которая прекращается с ликвидацией организации, а в случае с физическим
лицом - со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим (подпункты 3
и 4 пункта 3 статьи 44 Кодекса).
Таким образом, прекращение физическим
лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является
обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой
деятельности обязанности по уплате налога.
Полагаем, что в случае прекращения
деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица
сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за
тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве
индивидуального предпринимателя.
Заместитель директора Департамента
С.В.РАЗГУЛИН