МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 7 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10796@
Федеральная
налоговая служба по порядку применения положений Перечня иностранных
государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности
применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации
товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих с ними членов их семей, утвержденного
совместным Приказом МИД России и Минфина России от
08.05.2007 N 6499/41н (далее - Приказ N 6499/41н), сообщает следующее.
В соответствии с
подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при
реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация
указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению
по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего
иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении
дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации,
дипломатического и административно-технического персонала этих представительств
(включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма
предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых
применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной
власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов
Российской Федерации.
При этом порядок применения данного
подпункта Кодекса устанавливается Правительством Российской Федерации.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 утверждены Правила
применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации
товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее -
Правила).
В соответствии с
пунктом 2 Правил налогом на добавленную стоимость по нулевой налоговой ставке
облагаются товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для
личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом
этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на
основании перечня государств, определяемого Министерством иностранных дел
Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
Приказом N 6499/41н
утверждены соответствующие перечни иностранных государств, в отношении
представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на
добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами или для личного пользования
дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Перечень).
Согласно Перечням ставка налога на
добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) применяется с ограничениями в соответствии с принципом
взаимности. В частности, в Приказе N 6499/41н
предусматриваются следующие виды ограничений: "по сумме одного чека не
менее суммы, эквивалентной...", "ограничение по сумме чеков должно
составлять не менее суммы, эквивалентной...", "условие о минимальной
сумме чека считается соблюденным также в случае, если сумма чеков за товары,
приобретенные у одного поставщика в течение одного календарного месяца, равна
либо превышает вышеуказанное ограничение. Максимальная сумма покупок не
должна превышать..." и т.д.
В этой связи, по мнению ФНС России
(поддержано Минфином России - письмо от 18.06.2010 N 03-07-15/80, а также МИД
России - письмо от 25.05.2010 N 2723/ДК(ЮрС), копии прилагаются), термины "по сумме одного
чека" или "минимальная сумма чеков" для целей применения налога
на добавленную стоимость означают - "по сумме покупки" (т.е. одного
чека (счета-фактуры) или суммы чеков (счетов-фактур)) и применяются не только к
операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2010 г. N 03-07-15/80
В связи с письмом о
применении ограничений по суммам покупок, установленных в Перечне иностранных
государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности
применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержденного
Приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. N 6499/41н, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной направляет копию ответа МИДа России по
указанному вопросу и сообщает, что позиция
МИДа, изложенная в данном ответе, поддерживается.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
МИНИСТЕРСТВО ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2010 г. N 2723/ДК(ЮрС)
О РАССМОТРЕНИИ ПИСЬМА ФНС РОССИИ
Министерство иностранных дел Российской
Федерации рассмотрело письмо ФНС России от 09.02.2010 N 3-1-06/81 и сообщает
следующее.
Перечнем
иностранных государств, в отношении которых на условиях взаимности применяется
ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров
(выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования
дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного
пользования дипломатического или административно-технического персонала этих
представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей,
утвержденным Приказом МИДа России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Перечень), установлены ограничения по
"минимальной сумме одного чека", а также "минимальной сумме
чеков" для целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость
в отношении представительств ряда иностранных государств, а также их персонала.
По своей сути такие ограничения
предполагают ограничение по сумме покупки, в связи с
чем мнение ФНС России об их применении не только к операциям по реализации
товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки, представляется
обоснованным.
При этом отмечаем,
что используемый в Перечне термин "по сумме одного чека" совпадает с
терминологией, применявшейся в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382,
которое регулировало правоотношения, связанные с применением нулевой ставки
налога на добавленную стоимость для иностранных представительств и их
персонала, до вступления в силу Приказа МИДа России и Минфина России от
08.05.2007 N 6499/41н.
Первый заместитель Министра
А.ДЕНИСОВ