МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 октября 2010 г. N 03-03-05/230
Министерство финансов Российской
Федерации дополнительно рассмотрело вопрос о возможности признания убытков в
виде безнадежных долгов, невозможность взыскания которых подтверждена
постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного
производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом "Об
исполнительном производстве", и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
При рассмотрении
вопроса о возможности признания для целей налогообложения прибыли задолженности
безнадежной на основании постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю
исполнительного документа необходимо учитывать следующее.
Пунктом 2 статьи 266 НК РФ не
предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед
налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу.
При окончании исполнительного
производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом
в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску,
признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности
невозможно.
В связи с этим считаем необходимым
внесение изменения в статью 266 НК РФ в части уточнения порядка признания
долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате на основании решения суда,
вступившего в законную силу, безнадежными.
До внесения
соответствующих изменений в статью 266 НК РФ, учитывая, что в рассматриваемом
случае невозможность взыскания долга подтверждена в установленном порядке актом
государственного органа, а также с учетом позиции Минюста России (письмо
Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893), вопрос о признании указанной
задолженности безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной
практики.
В определении
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.03.2008 N 2727/08 по делу
N А60-3260/2007-С6 высказана правовая позиция, согласно которой, руководствуясь
пунктом 2 статьи 266 НК РФ, положениями Федерального закона "Об
исполнительном производстве", а также, принимая во внимание основания
прекращения исполнительного производства, судом сделан вывод об обоснованном
включении обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении
налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с
подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ
"Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ)
в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено
взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом
меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный
документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем
составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.
При этом судебный пристав-исполнитель
выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении
взыскателю исполнительного документа.
Таким образом,
учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные
подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие
о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию
Высшего Арбитражного Суда, изложенную в определении от 7 марта 2008 г. N
2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным
приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного
производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения
прибыли на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.
В случае погашения должником
задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные
средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности,
включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей
налогообложения прибыли организаций.
Просим довести указанную позицию до
налоговых органов.
Заместитель
министра финансов РФ
С.Д.ШАТАЛОВ