МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14612@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 15.10.2010 N 03-11-09/88
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от
15.10.2010 N 03-11-09/88 по вопросу учета налогоплательщиком единого сельскохозяйственного
налога суммы возвращенного аванса, ранее полученного в счет оплаты за товары
(работы, услуги).
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2010 г. N 03-11-09/88
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ФНС России по вопросу применения
системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает
следующее.
1. В соответствии с
подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с
использованием метода начисления, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога на дату такого перехода в налоговую базу включают
суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых
налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Исходя из этого организации, получившие в
период применения общего режима налогообложения денежные средства в виде
предоплаты за товары (работы, услуги), при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога должны включить сумму полученного аванса в состав
доходов, учитываемых при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу.
В случае возврата налогоплательщиком
сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты за товары (работы,
услуги), на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового)
периода, в котором произведен возврат.
2. Согласно пункту 1 статьи 346.5 Кодекса
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
статьей 250 Кодекса, и не учитывают, в частности, доходы, предусмотренные
статьей 251 Кодекса.
Федеральным законом
от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5
пункта 1 статьи 265 Кодекса, предусматривающие отмену с 1 января 2010 года
переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.
Пунктом 11 статьи
250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов
выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.6
Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в
совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и
расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Учитывая изложенное,
стоимость имущества, полученного в иностранной валюте в виде предварительной
оплаты за товары (работы, услуги), и последующий возврат данной предварительной
оплаты определяется налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога в
рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату
включения предварительной оплаты в доход и на дату ее возврата.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН