МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 декабря 2010 г. N ШС-37-3/17864@
О ПОРЯДКЕ
ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ В ОТНОШЕНИИ
ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ В ГОСУДАРСТВА - ЧЛЕНЫ
ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА
Федеральная
налоговая служба в связи с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания
косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в
таможенном союзе от 11.12.2009 по вопросу отражения налогоплательщиками акцизов
в налоговых декларациях по акцизам операций
по вывозу подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию
других государств - членов таможенного союза сообщает следующее.
Согласно положениям
статьи 2 вступившего в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном
союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение о таможенном союзе) и статьи 1
Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее
- Протокол) налогоплательщики
освобождаются от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров с территории
Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза при
условии документального подтверждения факта экспорта.
На основании пункта 2 статьи 1 Протокола
для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов по товарам,
вывозимым на экспорт с территории Российской Федерации на территорию других
государств - членов таможенного союза, в налоговый орган одновременно с
налоговой декларацией представляются документы, перечисленные в указанном
пункте Протокола.
Пунктом 2 данной статьи Протокола
установлено, что предусмотренные в этом пункте документы, подтверждающие
обоснованность освобождения от уплаты акцизов, не представляются с
соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с
налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством
государства - члена таможенного союза.
Согласно нормам главы 22
"Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс) право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза по операциям
реализации подакцизных товаров на экспорт не связано с обязанностью
представления им в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность
этого освобождения, одновременно с налоговой декларацией по акцизам.
На основании пункта 3 статьи 1 Протокола
соответствующие документы должны быть представлены в течение 180 календарных
дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Положениями
указанного пункта установлено, что при непредставлении в установленный срок
документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акциза, суммы
акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится
день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в государства - члены таможенного
союза.
Таким образом, если
налогоплательщиком в течение указанного срока с даты отгрузки (передачи)
подакцизных товаров будет представлен в налоговый орган пакет документов, подтверждающий
факт экспорта с территории Российской Федерации в государства - члены
таможенного союза, то в этом случае данные по экспорту подакцизных товаров в
государства - члены таможенного союза, по которому в отчетном налоговом периоде
применяется освобождение от уплаты акцизов, отражению в декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных
изделий, до утверждения новой формы декларации не подлежат.
В то же время, если
налогоплательщиком соответствующий пакет документов, подтверждающих факт
экспорта в государства - члены таможенного союза, будет представлен в налоговый
орган позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 1 Протокола, то в этом
случае налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию по
акцизам за налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи)
товаров в государства - члены таможенного союза.
С учетом положений пункта 3 статьи 1
Протокола в случае представления налогоплательщиком в налоговые органы
документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, по истечении
вышеуказанного срока, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в
соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом.
Соответственно, на основании
перечисленных положений, если впоследствии налогоплательщик представит в
налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения
освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы акциза, подлежащие возмещению,
также должны быть отражены в декларации по акцизам за налоговый период, в
котором представлены указанные документы.
Следовательно, в указанных выше случаях
операции, связанные с экспортом подакцизных товаров с территории Российской
Федерации на территорию государств - членов таможенного союза на основе норм,
установленных Протоколом, должны отражаться в налоговой декларации по акцизам.
До утверждения
Федеральной налоговой службой новых форм налоговых деклараций по акцизам на
подакцизные товары, в том числе на табачные изделия, учитывающих нормы
указанных Соглашения и Протокола, налогоплательщикам следует представлять в
налоговые органы налоговые декларации по акцизам по формам, утвержденным
Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных
изделий, налоговой декларации на табачные
изделия и порядков их заполнения" (зарегистрирован
в Минюсте России 25.12.2006 N 8671) с учетом следующих особенностей.
1. В налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары, за исключением табачных изделий.
1) При заполнении раздела 2 "Расчет
суммы налога" необходимо обратить внимание на следующее:
- по строке 040
"Реализация подакцизных товаров в Республику Беларусь, по которой в
установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт
экспорта" раздела 2 декларации, в графах 5 - 7 помимо данных по операциям
реализации подакцизных товаров в Республику Беларусь по Соглашению между
Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от
15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ,
оказании услуг" (далее - Соглашение с Республикой Беларусь), по которым в
установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта,
следует также отражать налоговую базу, ставку акциза и соответствующую сумму
акциза по подакцизным товарам, вывезенным с территории Российской Федерации в
государства - члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.
При этом следует учитывать, что
документы, подтверждающие факт экспорта в государства - члены таможенного
союза, должны представляться в налоговый орган в сроки, установленные пунктом 3
статьи 1 Протокола, то есть в течение 180 календарных дней с
даты отгрузки (передачи) товаров на экспорт.
Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 1
Протокола датой отгрузки подакцизных товаров, произведенных из собственного
сырья, признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского
(учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров, а по
подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки
признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.
Сведения об экспорте подакцизных товаров
в государства - члены таможенного союза отражаются в налоговой декларации
только в случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы в
установленные Протоколом сроки;
- суммы акцизов,
предъявленные к возмещению, и объемы подакцизных товаров при документально
подтвержденном факте экспорта в государства - члены таможенного союза по
Соглашению о таможенном союзе подлежат отражению по строке 130 "Сумма
акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта
которых в Республику Беларусь документально подтвержден" раздела 2
декларации одновременно с суммами акцизов, предъявленными к возмещению, и
объемами подакцизных товаров, при
документально подтвержденном факте экспорта в
Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь.
Так, по строке 130
раздела 2 декларации в графах 5, 7 помимо сумм акциза, подлежащих возмещению, и
соответствующих объемов подакцизных товаров, при представлении в налоговый
орган документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь,
предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между
Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 15.09.2004 (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью
Соглашения с Республикой Беларусь, следует также указывать объемы подакцизных
товаров и суммы акциза, подлежащие возмещению, при представлении документов,
подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного союза,
предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола по Соглашению о таможенном союзе.
При этом в графе 7
указанной строки помимо сумм акциза, ранее начисленных по операциям реализации
подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по
Соглашению с Республикой Беларусь при непредставлении в установленный пунктом 3
раздела II Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику
Беларусь, указываются также суммы акциза, ранее начисленные по операциям
реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза
при непредставлении в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок
документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного
союза, и отраженные по строке 040 раздела 2 уточненной декларации за тот
налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация в пределах
документально подтвержденного экспорта;
- по строкам 030, 120 и 140 раздела 2
декларации данные об операциях по реализации подакцизных товаров на экспорт в
Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в государства -
члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе не отражаются.
2) Для отражения
налоговой базы в графе 5 раздела 2 декларации по операциям реализации
подакцизных товаров в государства - члены таможенного союза (помимо операций по
реализации товаров в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь),
по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт
экспорта, в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена
в расчете на безводный этиловый спирт, а также
автомобилей легковых и мотоциклов, расчет приводится в приложении N 2 к форме
декларации, которое заполняется отдельно по каждому виду реализованных на
экспорт подакцизных товаров.
В графу 5 по строкам, имеющим код 040
раздела 2 декларации, переносится соответственно показатель из графы 6 строки
060 приложения N 2 к форме декларации.
При заполнении показателей приложения N 2
"Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при
отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))" к форме декларации
необходимо обратить внимание на следующее.
По каждой строке 050:
- в графе 4, помимо
объема (количества) подакцизной продукции по экспорту в Республику Беларусь (по
Соглашению с Республикой Беларусь), по которому в установленный пунктом 3
раздела II Положения срок не представлены документы, предусмотренные пунктом 2
раздела II Положения, подтверждающие факт этого экспорта, показывается также
объем (количество) подакцизной продукции по экспорту в государства - члены
таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе), по которому в установленный пунктом 3 статьи 1
Протокола срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта в
государства - члены таможенного союза, предусмотренные пунктом 2 статьи 1
Протокола;
- в графе 5 указывается объем
(количество) подакцизной продукции, реализованной на экспорт, за исключением
объема товара, реализованного с территории Российской Федерации в Республику
Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства - члены
таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
- в графе 6 осуществляется
пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт или рассчитывается общая
мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при
экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также других государств -
членов таможенного союза (в рамках Соглашения о таможенном союзе);
- в графе 7
отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая
мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при
реализации этих товаров на экспорт, за исключением экспорта в Республику
Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства - члены
таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.
По строке 060 указывается объем
(количество) подакцизных товаров и соответствующая база по каждому показателю
граф 4 - 7 для вида подакцизного товара в целом.
2. В налоговой декларации по акцизам на
табачные изделия.
1) В случае непредставления или
представления в неполном объеме в налоговый орган документов, подтверждающих
обоснованность освобождения от уплаты акциза, в установленные законодательством
сроки налогоплательщиками заполняется раздел 3 "Расчет суммы акциза по
табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по
которым документально не подтверждено" декларации.
При заполнении раздела 3 декларации
необходимо обратить внимание на следующее:
- по строке 010 "Экспорт табачных
изделий в Республику Беларусь" раздела 3 декларации в графе 7 помимо
расчета общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые
вывезены с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению
с Республикой Беларусь и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный пунктом 3 раздела II
Положения срок документально не подтверждено, также производится расчет общей суммы акциза в отношении реализованных табачных
изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в государства -
члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе и применение
освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный пунктом 3
статьи 1 Протокола срок (180 календарных дней с даты отгрузки (передачи)
указанных изделий) документально не подтверждено;
- по строкам 020 -
063 указанного раздела следует показывать в графе 5 налоговую базу, в графе 7
соответствующую сумму акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных
как в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь (если по
истечении установленного пунктом 3 раздела II Положения срока в налоговый орган
не представлены документы в соответствии с пунктом 2 раздела II Положения), так
и в государства - члены таможенного союза
по Соглашению о таможенном союзе (если по истечении установленного пунктом 3
статьи 1 Протокола срока в налоговый орган не представлены документы в
соответствии с пунктом 2 статьи 1 Протокола).
При этом налоговая
база и сумма акциза по сигаретам с фильтром (по строкам 051 - 053), сигаретам
без фильтра, папиросам (по строкам 061 - 063), реализованным в Республику
Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также в государства - члены
таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе), отражаются в разделе 3 на
основе данных приложения N 5 "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не
подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в
Республику Беларусь" к форме декларации;
- в строках 070 -
123 этого раздела отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду
табачных изделий при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением
экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также за
исключением экспорта в государства - члены таможенного союза по Соглашению о
таможенном союзе), при представлении поручительства банка (банковской
гарантии), если по истечении срока, установленного пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, в налоговый орган не
представлены документы, в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса.
Налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра,
папиросам отражаются в разделе 3 на основе данных приложения N 6 "Расчет
налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по
которым документально не подтверждено применение освобождения акцизами
экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь";
- по строке 130 в графе 7 показывается
сумма акциза, исчисленная в целом по табачным изделиям, применение освобождения
от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено (как в
Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, в государства - члены
таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, так и в другие
государства).
2) Приложение N 5 и приложение N 6 к
форме декларации заполняются отдельно для сигарет с фильтром и для сигарет без
фильтра и папирос, по которым документально не подтверждена правомерность
применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта. При этом:
- в приложении N 5
к форме декларации показатели заполняются как для расчета налоговой базы на
сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально
не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами
экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и для
расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы,
по которым документально не
подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в
государства - члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
- в приложении N 6
к форме декларации показатели заполняются для расчета налоговой базы на
сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально
не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения
акцизами экспорта, как за исключением экспорта в Республику Беларусь по
Соглашению с Республикой Беларусь, так и за исключением экспорта в государства
- члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.
В приложении N 4
"Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в
отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов" к
форме декларации отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных
изделий, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, по которой в
отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов.
При этом в графе 5 по каждой строке
показывается в целом объем табачных изделий в натуральном выражении,
экспортированных в налоговом периоде.
В соответствующих строках графы 6 эти
объемы показываются в целом при экспорте в Республику Беларусь (по соглашению с
Республикой Беларусь), а также в государства - члены таможенного союза (по
Соглашению о таможенном союзе).
При заполнении показателей приложения N 4
к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее:
- по строкам 010 - 040 и 060 в графе 6
следует отражать объем табачных изделий в натуральном выражении,
экспортированных с территории Российской Федерации как на территорию Республики
Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и в государства - члены
таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
- по табачным изделиям, в отношении
которых установлены комбинированные налоговые ставки акциза (сигареты и
папиросы) помимо отражения объема реализации на экспорт по строкам 050 и 070 в
графах 6 и 7 указывается также и стоимость реализованных сигарет с фильтром,
сигарет без фильтра и папирос;
- строки 010 - 040
и 060 в графе 7 заполняются при реализации табачных изделий на экспорт (за
исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой
Беларусь, а также в государства - члены таможенного союза по Соглашению о
таможенном союзе), по которой в отчетном периоде применяется освобождение от
уплаты акцизов при представлении поручительства банка (банковской гарантии).
3) При заполнении раздела 4
"Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт
экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также
документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее
были представлены поручительство банка или банковская гарантия" декларации
необходимо обратить внимание на следующее:
- по строкам 060 -
100 графы 5 показателя "Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к
возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых в Республику Беларусь
документально подтвержден" указанного раздела декларации, помимо сумм
акциза, предъявленных налогоплательщиком в налоговом периоде к возмещению, по
табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на
территорию Республики Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь)
документально подтвержден, следует
показывать также суммы акциза, подлежащие возмещению, по табачным изделиям,
факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию
государств - членов таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе)
документально подтвержден.
При этом в
указанных строках графы 5 указываются суммы акциза, ранее исчисленные по
операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в
Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь) при непредставлении
в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документов, подтверждающих
факт экспорта в Республику Беларусь, а также суммы акциза, ранее исчисленные по
операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза
(по Соглашению о таможенном союзе) при непредставлении в установленный пунктом
3 статьи 2 Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в
государства - члены таможенного союза, и отраженные по строкам 010 - 063 графы
7 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта
реализация, в пределах документально подтвержденного факта экспорта;
- строки 170 - 210
графы 5 показателя "Документально подтвержденный факт экспорта в
Республику Беларусь табачных изделий, по которым ранее было применено
освобождение от налогообложения акцизами" заполняются при документальном
подтверждении факта экспорта с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также на территорию
государств - членов таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе табачных
изделий, по которым ранее было
применено освобождение от налогообложения акцизами.
Указанные строки
графы 5 этого раздела декларации заполняются при представлении в налоговый
орган (в рамках Соглашения о таможенном союзе) в срок, установленный пунктом 3
статьи 1 Протокола, документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, а
также при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт
экспорта товаров в Республику Беларусь (в рамках Соглашения с Республикой
Беларусь).
- по строкам 010 -
050 показателя "Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к
возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально
подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь)" и 120 - 160
показателя "Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий,
по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская
гарантия" графы 5 раздела 4 декларации информация, связанная с экспортом
табачных изделий с территории Российской
Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в
государства - члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, не
отражается.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-15/1/22).
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН