МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 18 марта 2011 г. N ЗН-4-11/4353@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и руководства в работе письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов
Российской Федерации от 10.03.2011 N 03-05-04-02/21 по вопросу о перерасчете
земельного налога за предыдущие налоговые периоды на основании информации
органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним, об изменении кадастровой стоимости
земельных участков в результате технических ошибок, допущенных в текущем
налоговом периоде и предыдущих налоговых периодах.
Довести указанное письмо до нижестоящих
налоговых органов.
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Н.С.ЗАВИЛОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 г. N 03-05-04-02/21
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу перерасчета
земельного налога за предыдущие налоговые периоды на основании информации
органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним, об изменении кадастровой стоимости земельных участков в
результате технических ошибок, допущенных в текущем налоговом периоде и
предыдущих налоговых периодах, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база для
исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного
участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом.
На основании пункта
4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать в налоговые органы
сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе
и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10
дней со дня соответствующей регистрации, а также
ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января
текущего года.
При этом отмечаем,
что статьей 28 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О
государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N
221-ФЗ" предусмотрен порядок исправления технических ошибок, допущенных
органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и
приведших к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр
недвижимости.
Согласно пунктам 2
и 3 статьи 28 Федерального закона N 221-ФЗ техническая ошибка в сведениях
подлежит исправлению на основании решения органа кадастрового учета в случае
обнаружения данным органом такой ошибки или поступления в орган кадастрового
учета от любого лица заявления о такой ошибке в форме, установленной органом
нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений, либо на основании
вступившего в законную силу решения
суда об исправлении такой ошибки. Решение органа кадастрового учета об
исправлении технической ошибки в сведениях должно содержать дату выявления
такой ошибки, ее описание с обоснованием квалификации соответствующих внесенных
в государственный кадастр недвижимости сведений как ошибочных, а также
указание, в чем состоит исправление такой ошибки.
Учитывая изложенное, а также судебную
практику, считаем, что исправление технических ошибок, допущенных при ведении
государственного земельного кадастра, осуществляется в случае, если нет
оснований полагать, что такое исправление может причинить ущерб либо нарушить
законные интересы правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые
полагались на соответствующие записи в государственном земельном кадастре. В случаях, если существуют основания полагать, что исправление
технических ошибок может причинить вред либо нарушить законные интересы
правообладателей земельных участков или третьих лиц, которые полагались на
соответствующие записи в государственном земельном кадастре, такое исправление
осуществляется на основании решения суда, арбитражного суда (Постановлением
Федерального Арбитражного Суда Поволжского округа от 21 октября 2009 г. по делу
N А12-2649/2009, Постановление Девятого Арбитражного Апелляционного
Суда от 28 января 2010 г. по делу N А41-23495/09).
Поэтому если по решению органа Росреестра проведено исправление технической ошибки,
приведшее к уменьшению кадастровой стоимости земельного участка, величина
которой распространяется на предыдущие налоговые периоды, то в этом случае
следует производить перерасчет земельного налога за предыдущие налоговые
периоды.
В случае, если
исправление технической ошибки приводит к увеличению кадастровой стоимости
земельного участка и осуществлено по решению суда, то, по мнению Департамента,
это является основанием для осуществления перерасчета земельного налога за
предыдущие налоговые периоды и необходимости предоставления уточненных
налоговых деклараций.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН