МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5120@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 15.02.2011 N 03-03-10/14
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 15.02.2011 N 03-03-10/14 по вопросу о порядке учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде остаточной стоимости имущества,
оставшегося после окончания действия договора гранта.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2011 г. N 03-03-10/14
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с обращениями по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде остаточной стоимости имущества,
оставшегося после окончания действия договора гранта, сообщает следующее.
Согласно положениям подпункта 14 пункта 1
статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в
виде грантов отнесены к средствам целевого финансирования, не учитываемым при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При этом грантами признаются денежные
средства или иное имущество в случае, если их передача (получение)
удовлетворяет следующим условиям:
гранты
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Из вышеизложенного
следует, что одним из условий для отнесения полученных грантов к средствам
целевого финансирования является их предоставление на безвозмездной и
безвозвратной основах.
Таким образом, имущество, полученное в
виде гранта, а также имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных
в виде грантов, на осуществление конкретных программ, перечисленных в подпункте
14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, возврату не подлежит, в том числе и в случае,
если договор гранта ограничен определенным сроком.
При этом, учитывая, что
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в качестве
целевого финансирования, амортизируемое имущество, полученное в виде гранта, в
целях налогообложения прибыли амортизации не подлежит. Амортизируемое
имущество, приобретенное за счет денежных средств, полученных в виде грантов,
амортизации также не подлежит (пункт 2 статьи 256 НК РФ).
Следовательно, в целях налогообложения
прибыли остаточная стоимость такого имущества равна первоначальной.
По мнению Минфина,
если условия, при которых денежные средства или иное имущество признаются
грантами (абзацы 6 и 7 подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ), соблюдены, в
частности, были использованы по целевому назначению, а также, принимая во
внимание то, что амортизируемое имущество в виде гранта амортизации не
подлежит, у налогоплательщика не возникает дохода в виде стоимости имущества,
оставшегося после окончания действия
договора гранта, если договор гранта был ограничен определенным сроком.
Доведите изложенное
до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
С.Д.ШАТАЛОВ