МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5226
ПО ВОПРОСУ
УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба по вопросу
порядка учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения доходы минус расходы, расходов, связанных со
служебными поездками работников при разъездном характере работ, по согласованию
с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
от 03.03.2011 N 03-11-09/13) сообщает следующее.
Порядок возмещения расходов работнику
организации в связи с разъездным характером работы установлен нормами Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).
В соответствии с
частью 1 статьи 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам,
работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного
характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по
проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой статьи
168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников
устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором (часть 2 статьи 168.1 ТК РФ).
Для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, порядок определения расходов установлен
статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлено,
что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на расходы, поименованные в указанном пункте. При этом
согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 этой
статьи Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным
в пункте 1 статьи 252 Кодекса, которые определяют, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны
быть экономически обоснованы и документально подтверждены. При этом расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, указанные в подпунктах
5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьями 254, 255,
263, 264, 265 и 269 Кодекса.
Расходы в виде возмещения работнику
организации затрат, связанных с разъездным характером работы, напрямую в пункте
1 статьи 346.16 Кодекса не поименованы.
Глава 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса не содержит специальной нормы по учету в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с возмещением работнику расходов
при выполнении им работы разъездного характера. Возмещение
работникам расходов, предусмотренных статьей 168.1 Трудового кодекса Российской
Федерации, связано с выполнением трудовых обязанностей и при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1
статьи 264 Кодекса (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Минфина России от 18.08.2008 N 03-03-05/87).
Однако, расходы, учитываемые в целях
налогообложения прибыли по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса, не
поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, и, следовательно, не уменьшают
объект налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов)
налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения.
В этой связи, затраты по возмещению
работнику расходов, связанных со служебными поездками при выполнении им работ
разъездного характера, не учитываются при применении упрощенной системы
налогообложения.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА