ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6460@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 07.04.2011 N 03-11-09/22 О ПОРЯДКЕ
ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В ОТНОШЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ АПТЕЧНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
(ОРГАНИЗАЦИЯМИ)
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 07.04.2011 N 03-11-09/22 о порядке применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности, осуществляемой аптечными учреждениями
(организациями).
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2011 г. N 03-11-09/22
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Минздравсоцразвития
России рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности аптечных
учреждений (организаций) и сообщает следующее.
В соответствии с
пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Одновременно следует отметить, что
положениями пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса установлены ограничения для
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта
2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не
переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая
в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. При этом
среднесписочная численность работников должна определяться в целом по всей
организации.
При этом согласно
Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" положения подпункта 1 пункта
2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются в отношении аптечных учреждений,
признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22 июня 1998 г. N
86-ФЗ "О лекарственных средствах"
(далее - Закон N 86-ФЗ), начиная с 1 января 2011 г.
В соответствии с абзацем четвертым статьи
4 Закона N 86-ФЗ аптечным учреждением признается организация, осуществляющая
розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск
лекарственных средств в соответствии с требованиями
данного Закона. К аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений
здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные киоски.
Таким образом, при осуществлении
розничной торговли готовыми лекарственными средствами через аптечные
учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Законом N 86-ФЗ, до 1 января
2011 г. должна была применяться система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход независимо от среднесписочной численности работников.
В соответствии со статьей 70 Федерального
закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных
средств" (далее - Закон N 61-ФЗ) Закон N 86-ФЗ утратил силу с 1 сентября
2010 г. и в настоящее время действуют нормы Закона N 61-ФЗ.
На основании статьи 4 Закона N 61-ФЗ под
аптечной организацией понимается организация, структурное подразделение
медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными
препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для
медицинского применения в соответствии с требованиями Закона N 61-ФЗ.
При этом во исполнение Закона N 61-ФЗ
Приказом Минздравсоцразвития России от 27 июля 2010
г. N 553н "Об утверждении видов аптечных организаций" (далее - Приказ
N 553н) утверждены следующие виды аптечных организаций: аптека (готовых
лекарственных форм, производственная, производственная с правом изготовления
асептических лекарственных препаратов), аптечный пункт, аптечный киоск.
Таким образом, в целях определения
аптечных организаций (ранее - учреждений), имеющих право применять в период с 1
сентября 2010 г. по 1 января 2011 г. систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход следует руководствоваться положениями Закона N 61-ФЗ
и Приказом N 553н.
По нашему мнению,
если в аптечной организации осуществлялась розничная торговля лекарственными
средствами и прочими товарами медицинского назначения в соответствии с
требованиями Закона N 61-ФЗ и Приказа N 553н, а также при условии соблюдения
положений главы 26.3 Кодекса, такая аптечная организация должна была применять
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
осуществляемой деятельности в период с 1 сентября
2010 г. по 31 декабря 2010 г., поскольку ограничение по среднесписочной
численности в отношении аптечных организаций (учреждений) действует
начиная с 1 января 2011 г.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН