ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6526@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ТОВАРИЩЕСТВ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ
Федеральная налоговая служба, в связи с
продолжающими поступать запросами налоговых органов и налогоплательщиков о
налогообложении товариществ собственников жилья (далее - ТСЖ), сообщает
следующее.
Согласно пункту 1 статьи 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении
организацией упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в составе доходов
учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250
Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе
доходов не учитываются.
Подпунктом 1 пункта
2 статьи 251 Кодекса установлено, что к целевым поступлениям на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые
взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном
статьей 324 Кодекса порядке резерва на
проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому,
садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или
иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
Таким образом, ТСЖ, применяющее УСН, при
определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы,
пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение
ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его
членами.
Учет других платежей, поступающих ТСЖ от
его членов, в составе доходов будет зависеть от договорных отношений ТСЖ и его
членов.
Так, если в соответствии с уставом,
утвержденным общим собранием членов товарищества, на ТСЖ возложены обязанности
по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома;
предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений; капитальному ремонту жилого дома и ТСЖ от своего
имени заключает договоры с производителями (поставщиками) данных работ (услуг)
и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть исходя
из договорных обязательств не является посредником, закупающим по поручению
членов ТСЖ указанные услуги), и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате
данной деятельности ТСЖ, то в соответствии со статьей 249 Кодекса суммы
платежей членов ТСЖ за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет
организации, являются выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно,
должны учитываться ТСЖ в составе ее доходов при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
При этом, если
ТСЖ применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, то он вправе для целей налогообложения учитывать расходы,
отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
В случае, если
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога, такие налогоплательщики обязаны уплатить минимальный налог
в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в
соответствии со статьей 346.15 Кодекса (пункт 6 статьи 346.18 Кодекса).
Если в соответствии
с уставом на ТСЖ возложены обязанности по обеспечению вышеуказанных
жилищно-коммунальных услуг и ТСЖ от своего имени по поручению членов ТСЖ или от
имени и за счет членов ТСЖ заключает договоры с производителями (поставщиками)
данных работ (услуг) (то есть является исходя из договорных обязательств
посредником, закупающим услуги по поручению членов ТСЖ), то на основании
подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса
доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное
аналогичное вознаграждение.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Е.В.КОЗЛОВА