ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2011 г. N ЗН-4-11/8192@
О ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЙ ЗАКРЫТЫХ ПАЕВЫХ
ИНВЕСТИЦИОННЫХ ФОНДОВ И О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ
ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ И ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
1. О постановке на
учет в налоговых органах управляющей компании закрытого паевого инвестиционного
фонда
В силу статьи 1014
Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 11 Федерального закона от
29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (далее - Федеральный
закон N 156-ФЗ), учредителем доверительного управления является собственник
имущества, который передает это имущество управляющей компании для включения
его в состав паевого инвестиционного фонда с условием объединения этого
имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления.
В связи с передачей
имущества в состав паевого инвестиционного фонда право собственности учредителя
доверительного управления на передаваемое имущество прекращается и возникает
право общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, которое
подлежит государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) (пункт 2 статьи 11
Федерального закона N 156-ФЗ).
Согласно пункту 4
статьи 24 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявление о
государственной регистрации права общей долевой собственности владельцев
инвестиционных паев на недвижимое имущество, составляющее паевой инвестиционный
фонд (приобретаемое для включения в состав паевого инвестиционного фонда),
ограничения (обременения) этого права или сделок с данным имуществом представляется
управляющей компанией, в доверительном управлении которой находится паевой инвестиционный фонд. При
государственной регистрации права общей долевой собственности на объект
недвижимого имущества в ЕГРП указывается, что собственниками такого объекта являются
владельцы инвестиционных паев соответствующего паевого инвестиционного фонда
(без указания имен (наименований) владельцев инвестиционных паев и размеров принадлежащих им долей в праве общей долевой
собственности).
В соответствии с пунктом 5 статьи 83
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет,
снятие с учета организации и физического лица в налоговом органе по месту
нахождения принадлежащих им недвижимого имущества осуществляются на основании
сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Кодекса. Организация
подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого
имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного
ведения или оперативного управления.
Кодексом не предусмотрено основание для
постановки на учет управляющей компании в налоговом органе по месту нахождения
недвижимого имущества, входящего в состав закрытого паевого инвестиционного
фонда (далее - ЗПИФ), переданного в доверительное управление.
Вместе с тем согласно статьям 378 и 388
Кодекса имущество (в том числе земельные участки), составляющее паевой
инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.
Учитывая изложенное, а также в целях
обеспечения уплаты налога на имущество организации и земельного налога
управляющей компанией закрытого паевого инвестиционного фонда до внесения
изменений в Приказ Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@ в
соответствии с пунктом 10 статьи 83 Кодекса рекомендуется следующее.
1.1. Осуществлять постановку на учет
(снятие с учета) управляющей компании в налоговом органе по месту нахождения
недвижимого имущества, входящего в состав ЗПИФа,
переданного в доверительное управление, на основании обращения указанной
управляющей компании (ее представителя) с приложением заверенных в
установленном порядке копий следующих документов:
правил доверительного управления ЗПИФом (изменений и дополнений в правила доверительного
управления ЗПИФом);
свидетельства о государственной
регистрации права (прекращения права) общей долевой собственности владельцев
инвестиционных паев.
В обращении должно быть указано
наименование управляющей компании в соответствии с ее учредительными
документами, ОГРН, ИНН/КПП и ее место нахождение, а
также наименование соответствующего закрытого паевого инвестиционного фонда.
1.2. Постановка на учет (снятие с учета)
управляющей компании осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих
дней со дня получения документов, указанных в подпункте 1.1 настоящего письма.
1.3. При постановке на учет в налоговом
органе управляющей компании присваивается КПП, 5 и 6 знаки которого имеют
значение 4A (постановка на учет управляющей компании).
В случае если
указанной управляющей компании, состоящей на учете в налоговом органе,
передается в доверительное управление имущество, входящее в состав иных ЗПИФов, расположенных на территории, подведомственной этому
налоговому органу, то постановка на учет управляющей компании осуществляется по
каждому закрытому паевому инвестиционному фонду с присвоением КПП, 5 и 6 знаки
которого имеют значения соответственно 4B,...4F.
1.4. Датой постановки на учет (снятия с
учета) в налоговом органе управляющей компании является:
при государственной регистрации права
общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев до 01.01.2011 - 1
января 2011 года;
при государственной
регистрации права (прекращения права) общей долевой собственности владельцев
инвестиционных паев, начиная с 01.01.2011 - дата государственной регистрации
права (прекращения права) общей долевой собственности владельцев инвестиционных
паев;
при передаче прав и обязанностей по
договору доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом другой
управляющей компании - дата регистрации соответствующих изменений и дополнений
в правила доверительного управления ЗПИФом.
1.5. В срок, указанный
в подпункте 1.2 настоящего письма, управляющей компании выдается (направляется
по почте заказным письмом) уведомление о постановке на учет российской
организации в налоговом органе на территории Российской Федерации по форме N
1-3-Учет (уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом
органе на территории Российской Федерации по форме N 1-5-Учет), утвержденной
Приказом Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2006 г. N
САЭ-3-09/826@ (далее - уведомление о постановке на учет управляющей компании,
уведомление о снятии с учета управляющей компании).
Уведомление о постановке на учет
управляющей компании выдается управляющей компании по первому факту ее
постановки на учет в данном налоговом органе.
Уведомление о
снятии с учета управляющей компании выдается управляющей компании в случае
государственной регистрации прекращения права общей долевой собственности
владельцев инвестиционных паев и при условии, что в данном налоговом органе
отсутствуют сведения об ином недвижимом имуществе, входящем в состав того же ЗПИФа и расположенном на территории, подведомственной этому
налоговому органу, а также при передаче прав и обязанностей по договору доверительного управления ЗПИФом другой управляющей
компании.
1.6. При заполнении уведомления о
постановке на учет управляющей компании в следующих строках указываются:
в строке "полное наименование
российской организации в соответствии с учредительными документами" -
после наименования управляющей компании проставляется пометка "Д.У."
и указывается наименование ЗПИФа;
по строке "на основании
сведений" - "о государственной регистрации права общей долевой
собственности владельцев инвестиционных паев и правил доверительного
управления";
по строке "содержащихся в" -
"свидетельстве о государственной регистрации права и правилах
доверительного управления". При этом указываются также реквизиты
свидетельства и сведения о регистрации правил в федеральном органе исполнительной
власти по рынку ценных бумаг;
по строке "по основаниям,
предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации:"
- "в статье 378 или в статье 388".
1.7. При заполнении уведомления о снятии
с учета управляющей компании ЗПИФом в следующих
строках указываются:
по строке "на
основании сведений" - "о государственной регистрации прекращения
права общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев или о передаче
прав и обязанностей по договору доверительного управления ЗПИФом
другой управляющей компании";
по строке
"содержащихся в" - "документе, подтверждающем прекращение права
общей долевой собственности владельцев инвестиционных паев, или документе,
подтверждающем передачу прав и обязанностей по договору доверительного
управления ЗПИФом другой управляющей компании". При этом указываются также реквизиты документа, подтверждающего
прекращение права или передачу прав и обязанностей;
по строке "по основаниям,
предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации:"
- "в статье 378 или в статье 388".
2. Об учете в
налоговых органах управляющей компании закрытого паевого инвестиционного фонда
художественных ценностей
В целях обеспечения согласно статьям 378
и 388 Кодекса уплаты налога на имущество организаций
управляющей компанией в части объектов, составляющих ЗПИФ художественных
ценностей, в соответствии с пунктом 10 статьи 83 Кодекса рекомендуется
следующее:
2.1. Осуществлять в налоговом органе по
месту нахождения управляющей компанией ЗПИФом
художественных ценностей учет сведений о ней на основании обращения указанной
управляющей компании (ее представителя) с приложением заверенных в
установленном порядке копий следующих документов:
правил доверительного управления ЗПИФом художественных ценностей (изменений и дополнений в
правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом
художественных ценностей);
передаточного акта, подписанного лицом,
передающим художественные ценности в оплату инвестиционных паев, и управляющей
компанией.
В обращении необходимо указать
наименование управляющей компании в соответствии с ее учредительными
документами, ОГРН, ИНН/КПП, а также наименование соответствующего
ЗПИФа художественных ценностей.
2.2. Учет управляющей компании ЗПИФа художественных ценностей осуществляется в течение
пяти рабочих дней со дня получения документов, указанных в подпункте 2.1
настоящего письма, с присвоением КПП, 5 и 6 знаки которого имеют значение 5A
(постановка на учет управляющей компании закрытого паевого инвестиционного
фонда художественных ценностей).
В случае если
указанной управляющей компании передается в доверительное управление имущество,
входящее в состав иных ЗПИФов художественных
ценностей, то учет управляющей компании в налоговом органе по месту ее
нахождения осуществляется по каждому закрытому паевому инвестиционному фонду
художественных ценностей с присвоением КПП, 5 и 6 знаки которого имеют значения
соответственно 5B,...5F.
Управляющей компании ЗПИФом
художественных ценностей налоговым органом выдается (направляется) письмо в
произвольной форме о факте ее учета с указанием присвоенного кода причины
постановки на учет.
2.3. Датой учета сведений (прекращения
учета сведений) об управляющей компании ЗПИФом
художественных ценностей в налоговом органе по месту нахождения является:
при регистрации правил доверительного
управления ЗПИФом художественных ценностей до
01.01.2011 - 1 января 2011 года;
при регистрации правил доверительного
управления ЗПИФом художественных ценностей начиная с
01.01.2011 - дата регистрации правил доверительного управления закрытым паевым
инвестиционным фондом художественных ценностей.
при передаче прав и обязанностей по
договору доверительного управления ЗПИФом другой
управляющей компании - дата регистрации соответствующих изменений и дополнений
в правила доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом
художественных ценностей.
3. О представлении
расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по налогу на имущество
организаций и земельному налогу
3.1. Налог на
имущество организаций
В соответствии со статьей 378 Кодекса
имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у
управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества,
составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
На основании статьи
1 Федерального закона N 156-ФЗ и Приказа Федеральной службы по финансовым
рынкам от 09.12.2008 N 08-56/пз-н "О передаче
имущества в оплату инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда
и сроках формирования инвестиционного фонда" в оплату инвестиционных паев ЗПИФа могут быть переданы предусмотренные его
инвестиционной декларацией недвижимое имущество или движимое имущество,
относящееся к художественным ценностям.
Управляющие компании, в доверительном
управлении которых находится паевой инвестиционный фонд (далее - Управляющая
компания) обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.
В Титульном листе расчета авансовых
платежей (налоговой декларации) по налогу на имущество организаций указывается
ИНН Управляющей компании, а также КПП по месту нахождения недвижимого
имущества, находящегося в доверительном управлении ЗПИФом,
на основании соответствующего Уведомления о постановке на учет в налоговом
органе Управляющей компании.
В части объектов, составляющих ЗПИФ
художественных ценностей, расчет авансовых платежей (налоговой декларации) по
налогу на имущество организаций представляется Управляющей компанией по месту
нахождения организации, с указанием присвоенного КПП, отраженного в письме,
направленном в адрес Управляющей компании.
По строке "налогоплательщик"
указываются полное наименование Управляющей компании, соответствующее
наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании
латинской транскрипции таковая указывается), а также наименование (индивидуальное
обозначение) закрытого паевого инвестиционного фонда. Кроме того, после
наименования управляющей компании делается пометка "Д.У.".
По строке "По месту нахождения
(учета) (код)" указываются следующие коды:
281 - в части недвижимого имущества,
переданного в доверительное управление (по месту нахождения объекта недвижимого
имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и
уплаты налога);
214 - в части движимого имущества,
относящегося к художественным ценностям (по месту нахождения Управляющей
компании).
В случае управления несколькими закрытыми
паевыми инвестиционными фондами Управляющая компания представляет налоговую
декларацию (расчет) по каждому такому закрытому паевому инвестиционному фонду.
3.2. Земельный
налог
В соответствии со статьей 388 Кодекса в
отношении земельных участков, входящих в состав закрытого паевого
инвестиционного фонда, переданного в доверительное управление,
налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог
уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
Управляющие компании обязаны представлять
в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.
В Титульном листе
налоговой декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н
"Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по
авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения",
указываются ИНН управляющей компании, а также КПП по месту нахождения
земельного участка (на основании Уведомления о постановке на учет управляющей
компании).
По строке "налогоплательщик"
указываются полное наименование управляющей компании, соответствующее
наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в наименовании
латинской транскрипции таковая указывается), а также наименование
(индивидуальное обозначение) закрытого паевого инвестиционного фонда. Кроме
того, после наименования управляющей компании делается пометка
"Д.У.".
По строке "По месту нахождения
(учета) (код)" указывается код 270 - по месту нахождения земельного
участка (доли земельного участка).
В случае управления несколькими закрытыми
паевыми инвестиционными фондами управляющая компания представляет налоговую
декларацию по каждому такому закрытому паевому инвестиционному фонду.