Зарегистрировано
в Минюсте РФ 7 декабря 1994 г. N 738
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
15 ноября 1994 г. N ВЗ-6-05/433
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 ноября 1994 г. N 154
ПИСЬМО
ОБ ОТНЕСЕНИИ УСЛУГ (РАБОТ) К ЭКСПОРТИРУЕМЫМ
ПРИ РАСЧЕТАХ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с поступающими запросами
Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов
Российской Федерации разъясняют.
В соответствии с Законом Российской
Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость"
объектами налогообложения по этому налогу являются обороты по реализации на
территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с письмами Минфина России
и Госналогслужбы России от 14.04.93 N N 47,
ВЗ-4-05/55н и от 22.09.93 N N 109, ВЗ-4-15/149н
расчеты российских предприятий, учреждений и организаций впредь до заключения
международных соглашений за реализуемые хозяйствующим субъектам государств -
участников СНГ товары (услуги, работы) производятся по ценам (тарифам),
увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
Согласно статье 5 указанного Закона от
налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые услуги и работы.
Для целей налогообложения считаются
экспортируемыми, в частности, следующие виды услуг и работ:
1. Услуги (работы), оказываемые за
пределами территории государств - членов СНГ плательщиками налога на
добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в
установленном порядке, в соответствии с договорами (или другими приравненными к
ним документами), заключенными с иностранными юридическими и физическими
лицами:
- услуги (работы) по подготовке и
проведению научных, образовательных, спортивных и культурных мероприятий;
- консультационные, информационные и
аудиторские услуги;
- медицинские услуги;
- услуги и работы, связанные с недвижимым
имуществом, включая строительно-монтажные и эксплуатационные работы;
- услуги по транспортировке грузов и
перевозке пассажиров при условии, что пункт отправления и пункт назначения
расположены за пределами территории государств - членов СНГ;
- другие виды услуг (работ).
2. Услуги по
транспортировке экспортируемых грузов (кроме трубопроводного транспорта), в том
числе по территории Российской Федерации, и услуги по транзиту иностранных
грузов (через территорию государств - членов СНГ) только при оформлении их
едиными международными перевозочными документами, оказываемые российскими
плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с договорами (или
другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными
юридическими и физическими лицами.
3. Услуги по транспортировке нефти,
нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе оказываемые на
территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих
услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и
иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в
установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран СНГ.
4. Услуги по экспедированию, погрузке,
разгрузке и перегрузке экспортируемых товаров, в том числе оказываемые на
территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих
услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и
иностранными юридическими и физическими лицами.
5. В случае отсутствия прямых контрактов
на оказание услуг, предусмотренных в пунктах 2, 3, 4, по транспортировке, экспедированию,
погрузке, разгрузке и перегрузке экспортируемых грузов на территории Российской
Федерации счета за их оказание предъявляются экспортерам продукции с учетом
налога на добавленную стоимость с последующим им возмещением (зачетом) в
установленном порядке.
6. Услуги по перевозке пассажиров и
багажа в международном сообщении, в том числе и по территории Российской
Федерации, только при оформлении их едиными международными провозными и
перевозочными документами.
7. Услуги международной связи (почтовые,
телефонные, телеграфные, космические и другие), которые частично оказываются за
пределами границ государств - членов СНГ, не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации на территории
иностранных государств. В связи с этим налогом на добавленную стоимость
облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи,
уменьшенная на сумму выплат:
- иностранным
администрациям связи, международным организациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатационными организациями,
связанных с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг
международной почтовой связи;
- по взносам в международные организации
связи, членом которых является Российская Федерация;
- другим предприятиям связи в случаях,
когда услуги международной связи оказываются совместно с ними.
Кроме того,
следующие услуги (работы) считаются экспортируемыми независимо от места их
оказания плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в
Российской Федерации в установленном порядке, в соответствии с договорами (или
другими документами, приравненными к ним), заключенными с иностранными
юридическими и физическими лицами, если эти услуги (работы) потребляются за
пределами территории государств - членов СНГ;
- услуги по передаче или уступке
авторских прав, а также патентов, лицензий, свидетельств на объекты
промышленной собственности (изобретения, промышленные образцы, товарные знаки,
полезные модели);
- сдача в аренду движимого имущества, в т.ч. транспортных средств, при условии их вывоза за пределы
территории государств - членов СНГ с оформлением соответствующих таможенных
документов;
- научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, если они производятся на территории Российской
Федерации, при условии передачи результатов этих работ в виде
научно-технической документации с оформлением соответствующих таможенных
документов для использования за пределами территории государств - членов СНГ;
- услуги и работы, оказываемые
непосредственно в космическом пространстве при условии использования
результатов этих работ (услуг) за пределами территории государств - членов СНГ.
В случае отсутствия раздельного учета по
экспортируемым услугам, предусмотренным в пунктах 1 и 7, реализованным на
территории государств - членов СНГ и на территории иностранных государств,
налог на добавленную стоимость взимается в полном объеме с оборота по
реализованным услугам.
В случае применения налогоплательщиками и
налоговыми органами иного порядка налогообложения по указанным работам и
услугам, перерасчеты с бюджетом за истекший период не производятся и штрафные
санкции не применяются.
Настоящий порядок вводится с оборотов по
реализации работ и услуг за декабрь 1994 года.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель
Министра финансов России
С.В.АЛЕКСАШЕНКО