ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 июля 2011 г. N ЕД-4-3/11487
О ПРИМЕНЕНИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД В ОТНОШЕНИИ
РЕАЛИЗАЦИИ ДИСКОНТНЫХ КАРТ
Федеральная налоговая служба в связи с
обращениями налоговых органов и налогоплательщиков о применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении реализации
дисконтных карт, выпущенных предприятием и реализуемых через магазины розничной
торговли, просит обратить внимание на следующее.
В соответствии со
статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой
через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и объекты нестационарной торговой сети.
Согласно статье 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К розничной
торговле в целях главы 26.3 Кодекса не относится, в частности, реализация
продукции собственного производства.
Статьей 38 Кодекса определено, что
товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для
реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за
исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
К объектам гражданских прав относятся
вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные
права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в
том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные
блага (статья 128 ГК РФ).
В налоговом и гражданском
законодательстве отсутствует понятие "дисконтная карта".
В этой связи
возникает вопрос, если организация выпустит дисконтные карты с фирменной
символикой, заказав их сторонней организации, и затем будет реализовывать их
через магазин розничной торговли, в отношении которой применяется система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, то является ли
дисконтная карта, дающая, например, право на скидку не только при покупке
товара в данном магазине, но и при оплате
различного вида услуг, оказываемых данной организацией (услуги общепита,
техобслуживание автотранспортных средств, мойка автомашин и др.), товаром и
следует ли в отношении реализации дисконтных карт применять единый налог на
вмененный доход.
По мнению ФНС России, дисконтная карта -
это карта, по которой представляется скидка, т.е. это документ, подтверждающий
право ее владельца на заключение в будущем договора розничной купли-продажи
(договора на оказание услуг) по меньшей (льготной) цене. Поскольку данная карта
представляет собой обязательство продавца (исполнителя работ, услуг) по
предоставлению в будущем скидки владельцу данной карты, то для целей
налогообложения дисконтная карта не может быть признана товаром (имуществом) и,
следовательно, в отношении реализации дисконтных карт система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход применяться не должна.
Позиция Минфина России по данному вопросу
противоречива. В письмах от 25.03.2005 N 03-06-05-04/74 и от
18.01.2011 N 03-11-06/3/1 говорится о том, что реализация имущественных прав в
виде собственных дисконтных карт в целях главы 26.3 Кодекса не подлежит
обложению единым налогом на вмененный доход, в то время как в письме от
15.06.2009 N 03-11-09/211 делается вывод, что реализация дисконтных карт,
приобретенных в собственность, может быть переведена
на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель руководителя ФНС России
Д.В.ЕГОРОВ