ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 августа 2011 г. N АС-4-2/14018
ОБ ОТРАЖЕНИИ
НЕДОИМКИ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ В РЕШЕНИИ О ПРИВЛЕЧЕНИИ
(ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ) К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ
В целях единообразного применения норм
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Федеральная налоговая
служба рекомендует.
1. В случае если обнаружение недоимки по
одному налогу согласно положениям Кодекса влечет уменьшение иного связанного с
ним и подлежащего уплате налогоплательщиком налога, налоговым органам
необходимо учитывать, что пунктом 8 статьи 101 Кодекса не предусмотрено
отражение в Решении уменьшенных по результатам налоговой проверки налогов. В
указанной связи формы Решений, утвержденные Приказом ФНС России от 31.05.2007 N
ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми
органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах", не содержат соответствующих реквизитов,
уменьшенных налоговым органом сумм налогов.
Вместе с тем указание на необходимость
соответствующей корректировки налоговых обязательств в описательной части
Решения, а также в резолютивной части Решения, предусматривающей возможность
предложения налогоплательщику представить соответствующие уточненные налоговые
декларации, вышеуказанным нормативным правовым актам не противоречит.
2. В случае если
налоговым органом по результатам налоговой проверки обнаружено неправомерное
отражение налогоплательщиком по одному и тому же налогу сумм налога в более
позднем налоговом периоде, налоговым органам рекомендуется в описательной части
Решения указывать как полные суммы выявленной недоимки, так и все суммы
уменьшения налогов, в пункте 2 резолютивной части Решения указывать пени,
начисленные на обнаруженную недоимку, рассчитанную с учетом сумм
уменьшенных налогов, в пункте 3.1 резолютивной части Решения прямо указывать,
что уплатить недоимку предлагается уже с учетом сумм уменьшенных налогов.
В случае наличия переплаты в пункте 3.1
резолютивной части Решения указывается, что уплатить недоимку предлагается с
учетом состояния расчетов с бюджетом на дату вступления Решения в законную
силу.
3. Согласно Постановлению Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2006 N 15000/05 принятие
инспекцией решений о возмещении налога на добавленную стоимость по камеральным
проверкам не исключает ее возможности скорректировать впоследствии по итогам
выездных налоговых проверок суммы налога, в отношении которых приняты такие
решения, при установлении обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности
возмещения.
Таким образом, если по результатам
выездной налоговой проверки обнаружено, что ранее необоснованно возмещен налог
на добавленную стоимость, налоговым органам рекомендуется в описательной части
Решения указывать суммы необоснованно возмещенного налога на добавленную
стоимость, в пункте 5 резолютивной части Решения предложить налогоплательщику
уплатить излишне возмещенную сумму налога на добавленную стоимость в бюджет.
Управлениям Федеральной налоговой службы
по субъектам Российской Федерации довести вышеизложенные рекомендации до
нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник РФ
3-го класса
С.Н.АНДРЮЩЕНКО