МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 сентября 2011 г. N ЕД-4-3/15639@
О ПРИМЕНЕНИИ НОВОГО ПОРЯДКА
ОБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗОМ СПИРТА ЭТИЛОВОГО, РЕАЛИЗУЕМОГО
ОРГАНИЗАЦИЯМ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ПРОИЗВОДСТВО НЕПОДАКЦИЗНОЙ
СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ, А ТАКЖЕ СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ
ПРОДУКЦИИ, ОБЛАГАЕМОЙ ПО "НУЛЕВОЙ" СТАВКЕ АКЦИЗА
Федеральная налоговая служба в связи с
запросами налогоплательщиков и налоговых органов о применении с 01.07.2011
нового порядка обложения акцизом спирта этилового, реализуемого организациям,
осуществляющим производство неподакцизной
спиртосодержащей продукции, а также спиртосодержащей парфюмерно-косметической
продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции
бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, сообщает следующее.
В целях повышения
эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и
производства этилового спирта Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и Закон Российской Федерации "О налоговых органах
Российской Федерации" в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения,
устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления
и уплаты акцизов на указанные виды подакцизных товаров, предусматривающий
уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей
продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной
продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в
случае представления указанными производителями банковской гарантии).
Федеральным законом от 18.07.2011 N
218-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 22.07.2011) в Федеральный
закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства
и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"
(далее - Федеральный закон N 171-ФЗ) внесен ряд изменений, в том числе и в
нормы, регулирующие оборот этилового спирта.
Так, в частности, пункт 1 статьи 10.2
Федерального закона N 171-ФЗ дополнен подпунктом 5, согласно положениям
которого отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской
Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных
подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате
авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на
учет покупателя спирта либо извещения об освобождении
данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
Также пункт 1
статьи 26 Федерального закона N 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими
отгрузку, передачу этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной
системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и
спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в
случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой
банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, требование о наличии у
покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является
обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых
нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа
акциза.
Вместе с тем, согласно положениям пункта
8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый
платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций - производителей
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в
качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.
Одновременно в
данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие
производство облагаемой по "нулевой" ставке акциза спиртосодержащей
парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или)
спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке,
от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции
освобождаются.
Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи
181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен
перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса не
рассматриваемой как подакцизный товар.
Соответственно,
организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не
признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза, и в этой
связи при приобретении спирта для ее производства у них (так же, как и у
производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической
аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж
этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от
этой уплаты.
На основании вышеизложенных норм
Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов
сырья осуществляется с применением "нулевой" ставки акциза, в
частности, в следующих случаях:
при реализации спирта организациям, обязанным
уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и
подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате
авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты
этого платежа;
при реализации спирта организациям,
осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции
в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой
химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по
"нулевой" ставке акциза), без представления извещений об уплате (или
об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;
при реализации спирта организациям,
осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным
товаром в соответствии с подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181
Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без
представления названных извещений.
Данное письмо согласовано с Министерством
финансов Российской Федерации (письмо от 20.09.2011 N 03-07-15/1/18) и Росалкогольрегулированием (письмо от 21.09.2011 N
19418/07-01).
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов и налогоплательщиков.
Советник
государственной гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ