ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N НИ-6-04/11
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 1сг
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 10 января 1993 года
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 13 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 2030-1
"О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ" С УЧЕТОМ ВНЕСЕННЫХ В
НЕГО ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ ЗАКОНОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ
16 ИЮЛЯ 1992 Г. N 3317-1 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ РОССИИ"
1. Уплачивают ли налог
на имущество общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет
целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в
их распоряжении прибыли на содержание указанных объединений, в случае получения
ими дохода от хранения своих средств на депозитных счетах в банках?
Да, уплачивают. Деятельность,
направленная на получение доходов от хранения средств на депозитных счетах в
банках, является предпринимательской, т. к. согласно Закону Российской
Федерации "О предприятиях и предпринимательской деятельности"
предпринимательство представляет собой инициативную самостоятельную
деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.
В соответствии с
Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" с
изменениями и дополнениями, внесенными в него Законом Российской Федерации от
16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему
России", имущество указанных общественных объединений (кроме общественных
организаций инвалидов), осуществляющих предпринимательскую деятельность,
облагается данным налогом в общеустановленном порядке.
2. Следует ли облагать налогом у
строительных организаций остатки незавершенного строительства?
Согласно Закону
Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" с
изменениями и дополнениями, внесенными Законом Российской Федерации от 16 июля
1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему
России", Инструкцией Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
установлен перечень статей баланса, используемых при подсчете налогооблагаемой базы, включающий и статью, отражающую
стоимость незавершенного строительства. В связи с этим остатки незавершенного
строительства подлежат налогообложению.
3. Чем следует руководствоваться при
применении подпункта "н" статьи 4 Закона Российской Федерации "О
налоге на имущество предприятий"?
Данным подпунктом установлено, что
налогом не облагается имущество научно-исследовательских учреждений,
предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии
образования; государственных научных центров, а также научно-исследовательских
учреждений министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, ежегодно
утверждаемому Правительством Российской Федерации.
При определении научно-исследовательских
учреждений, предприятий и организаций указанных академий в целях предоставления
налоговой льготы следует руководствоваться их учредительными документами.
Что касается государственных научных
центров, научно-исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской
Федерации, от они освобождаются от уплаты налога на имущество согласно перечню,
ежегодно утверждаемому Правительством Российской Федерации. Перечень указанных
учреждений, освобождаемых от налога на имущество в 1992 году, утвержден
распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. N
2399-р.
4. Облагается ли налогом имущество
муниципальных кинотеатров?
В соответствии с Законом Российской
Федерации "О налоге на
имущество предприятий" имущество юридических лиц, используемое
исключительно для нужд образования и культуры, освобождается от
налогообложения. Поэтому кинотеатры, в том числе муниципальные, являющиеся
объектами культуры, исчисление и уплату налога на имущество не производят.
5. Исключаются ли при расчете налога на
имущество убытки, а также расходы, не перекрытые средствами фондов и целевого
финансирования, отражаемые в квартальной отчетности 1992 года по строке 080 и
строке 350 баланса формы N 1?
В приложении N 1 к инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" в перечне
статей актива баланса, используемых при подсчете налогооблагаемой базы,
указанные статьи не отражены. Данные по названным статьям в налогооблагаемую
базу включать не следует.
6. Инструкцией
Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7 установлено, что в связи с
изменением методологии бухгалтерского учета использования прибыли и заемных
средств по новому Плану счетов бухгалтерского учета, вводимому в 1992 году на
территории Российской Федерации, предприятия, перешедшие на этот план счетов,
при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку на счета 81 и 82 не
производят.
Следует ли при определении среднегодовой
стоимости имущества на 1-е число каждого месяца исключать активный остаток по
счету 81 "Использование прибыли"?
При исчислении фактической среднегодовой
стоимости имущества для расчета налога остатки по счету 81 "Использование
прибыли" на 1-е число месяца необходимо из стоимости имущества предприятий
исключать. Вместе с тем, поскольку в соответствии с Инструкцией по применению
Плана счетов бухгалтерского учета по окончании отчетного года названный счет
закрывается, то определяемая стоимость имущества на начало и конец года на
данные этого счета не корректируется.
7. В связи с установлением с 1 июля 1992
г. новой ставки налога на имущество предприятий как следует составлять его
расчет за 1 и 2 полугодия с.г.?
При пересчете налога на фактическую
среднегодовую стоимость имущества предприятия, в условиях введения с 1 июля
1992 г. новой ставки налога, его расчеты за 1 и 2 полугодия следует составлять
раздельно.
Сумма налога за 1
полугодие определяется как произведение ставки налога в размере 0.5 процента на
частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости
имущества на 1 января и 1 июля, а также стоимости имущества предприятия на
каждое первое число остальных месяцев 1 полугодия (по основным средствам без
учета переоценки на 1 июля).
В аналогичном порядке следует производить
расчет налога за 2 полугодие, исходя из вновь установленной ставки. При
составлении расчета за 2 полугодие 1992 г. основные средства учитываются по
восстановительной стоимости, начиная с расчетов стоимости имущества на 1 июля.
8. Правомерны ли действия предприятий,
переводящих в средства в обороте основные средства, приобретенные до 1992 года
со стоимостью в пределах 3000 руб.?
Нет, неправомерны,
т.к. согласно Указаниям по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности
предприятий, приведенным в приложении к письму Министерства финансов Российской
Федерации от 16 марта 1992 г. N 6 "О порядке составления квартальной
бухгалтерской отчетности предприятий в 1992 году", в состав средств в
обороте могут переводиться только основные средства, приобретенные после 1
января 1992 г. со стоимостью в пределах 3000 руб.
9. По какой строке раздела 1 формы N 2
"Отчета о финансовых результатах и их использовании" следует отражать
начисленную во втором полугодии за счет финансовых результатов сумму налога на
имущество предприятий?
По строке 070 "Доходы и расходы от
внереализационных операций" формы N 2 "Отчета о финансовых
результатах и их использовании".
10. Следует ли применять штрафные санкции
за занижение плательщиком предполагаемой среднегодовой стоимости имущества?
За сокрытие или занижение фактической
среднегодовой стоимости имущества, рассчитываемой по окончании отчетного года,
плательщик несет ответственность в виде взыскания в бюджет суммы налога за
сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы,
а при повторном нарушении - штрафа в двукратном размере этой суммы.
Для применения указанной санкции за
занижение предполагаемой среднегодовой стоимости имущества (планового
показателя) оснований не имеется.
Государственная налоговая служба и
Министерство финансов Российской Федерации просят довести настоящие разъяснения
до налоговых и финансовых органов для практического их использования.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.ИВАНОВ
Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ