МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 августа 1999 г. N 04-02-05/1
ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ КОМАНДИРОВОЧНЫХ
И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Департамент налоговой политики по вопросу
о порядке отнесения командировочных и представительских расходов на
себестоимость продукции (работ, услуг) сообщает.
1) При решении вопроса отражения затрат
на командировки в бухгалтерском учете необходимо применять дифференцированный
подход и рассматривать каждый конкретный случай в отдельности с учетом
характера и цели командирования работников.
Затраты на
командировки, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) или
направленные на обеспечение условий функционирования организации в целом
(общепроизводственные цели), включаются в себестоимость продукции (работ,
услуг) того отчетного периода, к которому они относятся на основании пп. "и" п. 2 и п. 12 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
05.08.92 N 552 (с учетом внесенных в него дополнений и изменений).
Вместе с тем затраты на командировки,
непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ,
услуг), следует отражать на счетах бухгалтерского учета согласно их
принадлежности.
В частности:
- затраты на командировки, связанные с
проведением общих собраний акционеров, ведут к увеличению размеров
представительских расходов и относятся на счета затрат на производство. Для целей налогообложения указанные затраты включаются в себестоимость
в соответствии с порядком, утвержденным письмом Министерства финансов
Российской Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер
отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их
применения" (с учетом внесенных в него дополнений и изменений);
- затраты на командировки, связанные с
привлечением инвестиций для финансирования капитальных вложений, ведут к
увеличению общей величины затрат по капитальным вложениям и отражаются на счете
08 "Капитальные вложения";
- затраты на командировки, связанные с
передачей объектов социальной сферы, ведут к увеличению внепроизводственных
расходов по содержанию объектов социальной сферы и отражаются на счете 29
"Обслуживающие производства и хозяйства". В
соответствии с п. 4 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской
Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом внесенных в него дополнений и изменений),
указанные расходы для целей налогообложения не подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Для решения вопроса об отнесении затрат
по командировкам, направленным на перспективное развитие организации,
необходимо знать конкретное содержание выполняемого задания, и лишь после этого
можно будет дать соответствующее заключение.
2) В соответствии с
Положением о составе затрат представительские расходы, связанные с приемом и
обслуживанием представителей других организаций, прибывших для проведения
переговоров, должны быть документально подтверждены и включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором
осуществлялись прием и обслуживание представителей, независимо от времени
оплаты расходов - предварительной или последующей.
Заместитель Руководителя
Департамента
налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ