МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2004 г. N 07-05-14/221
Департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета
рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Порядок отражения
операций, связанных с осуществлением договора финансирования под уступку
денежного требования, в бухгалтерском учете организации, выступающей в роли
клиента (статья 824 Гражданского кодекса Российской Федерации), в приведенной в
письме ситуации должен быть следующим.
1. Получение от
кредитной организации, выступающей в роли финансового агента (статья 824
Гражданского кодекса Российской Федерации) по договору финансирования под
уступку будущего денежного требования, вытекающего из предстоящей поставки
продукции третьему лицу (покупателю), денежные средства в размере 70 процентов
от стоимости поставляемой продукции по договору с покупателем признаются
авансом, полученным от финансового агента (средства получены до исполнения
клиентом обязанности передать финансовому агенту уступаемое денежное
требование, поскольку оно возникнет в будущем после отгрузки продукции
покупателю):
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по авансам полученным", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом".
2. При отражении в
бухгалтерском учете выручки от продажи покупателю после ее отгрузки возникшее
при этом денежное требование к покупателю (отраженное по дебету счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме полной стоимости
поставленной продукции по договору с покупателем), являющееся предметом
договора финансирования под уступку денежного требования, должно быть списано с
баланса как перешедшее к финансовому агенту (пункт 2 статьи 826 Гражданского кодекса Российской Федерации):
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический
счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно сумма ранее полученного от
финансового агента аванса засчитывается в уменьшение дебиторской задолженности
последнего:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по авансам полученным", аналитический счет
"Расчеты с банком - финансовым агентом" -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический
счет "Расчеты с банком - финансовым агентом".
3. Получение от финансового агента
оставшейся части финансирования отражается как погашение его дебиторской
задолженности в сумме полученных средств записью:
Дт счетов учета денежных средств -
Кт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический
счет "Расчеты с банком - финансовым агентом".
4. Если договором
финансирования под уступку денежного требования предусмотрена оплата услуг
финансового агента в виде дисконта с полной суммы стоимости уступленного
денежного требования, то уплачиваемая финансовому агенту сумма рассматривается
как оплата услуг кредитных организаций и признается у клиента операционным
расходом (отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы") в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6
мая 1999 г. N 33н. При этом в момент перехода к финансовому агенту уступленного
денежного требования (см. выше пункт 2) клиентом должны быть сделаны следующие
записи:
Дт счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсчет "Расчеты по переданным денежным требованиям", аналитический
счет "Расчеты с банком - финансовым агентом" на сумму стоимости
переданного требования за минусом суммы дисконта (оплаты агенту);
Дт счета 91 "Прочие доходы и расходы" на сумму дисконта
(оплаты агенту) -
Кт счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН