МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 2004 г. N 07-05-16/78
Департамент регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности совместно с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с
Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002
г. N 1 на основании и в целях статьи 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), служебные собаки относятся к третьей группе
(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Амортизируемым имуществом в целях главы
25 Кодекса признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для
извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью более 10000 рублей.
Порядок определения
стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 Кодекса, в
соответствии с которой первоначальная стоимость основного средства определяется
как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
В случае, если
имущество организации не соответствует критериям, установленным статьей 256
Кодекса, и, следовательно, не является амортизируемым, стоимость такого
имущества, согласно статье 254 Кодекса, включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Безвозмездно полученное имущество, за
исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, является, как это
предусмотрено статьей 250 Кодекса, внереализационным доходом организации,
учитываемым в целях налогообложения.
При получении имущества безвозмездно
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25
Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу.
Расходы на содержание и обучение
служебных собак и щенков, содержащихся в ФГП ВО МПС России, непосредственно
предопределены особыми уставными задачами и спецификой деятельности предприятия,
в связи с чем могут учитываться в целях
налогообложения в составе материальных расходов на приобретение работ и услуг
производственного характера, выполняемых структурными подразделениями
налогоплательщика.
При отражении на
счетах бухгалтерского учета расходов по приобретению, содержанию, обучению
служебных собак и щенков следует руководствоваться Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 31.10.2000 N 94н, в части пояснений к счету 01 "Основные средства"
и счету 11 "Животные на выращивании и откорме" соответственно.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН