Проблемная ситуация: Научное учреждение заключает
договоры с иностранными лицами на осуществление НИОКР и по окончании работ
отсылает заказчику отчетную документацию. Помимо этого, учреждение продает и
перепродает проекты, конструкторские разработки, техническую документацию и
т.п. иностранным лицам без предварительного заказа на их разработку. Является
ли реализация научным учреждением отчетной документации по НИОКР объектом
налогообложения НДС, учитывая положение пп.4 п.1 ст.148 НК РФ? По какой ставке
следует облагать операции по реализации конструкторских разработок, технической
документации и т.п.: 0%, как операции по реализации товаров, согласно пп.1 п.1
ст.164 НК РФ, или 18%, как операции по реализации услуг, согласно п.3 ст.164 НК
РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 ноября 2004 г. N 03-04-08/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения отчетной документации к категории товара в целях применения налога на
добавленную стоимость при заключении учреждениями науки договоров с
иностранными лицами и сообщает следующее.
Согласно ст.769 Гражданского кодекса
Российской Федерации научные исследования, проводимые в соответствии с
техническим заданием заказчика, разработка образцов новых изделий, конструкторской
документации на них или новой технологии производятся на основании договора на
выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и
технологических работ. В рамках указанных договоров подготовка отчетной
документации является фактом выполнения проектных, научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических работ. При этом такая документация, по
нашему мнению, должна рассматриваться как вещественное оформление результатов
выполненных работ.
На основании пп.4 п.1 ст.148 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполненных российской
организацией по договору с иностранным заказчиком, территория Российской
Федерации не признается, и такие работы объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются.
Налогообложение налогом на добавленную
стоимость других работ (услуг), оказываемых учреждениями науки иностранным
лицам, осуществляется в соответствии с положениями указанной ст.148 Кодекса с
учетом ст.149 Кодекса, устанавливающей перечень операций, освобождаемых от
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Что касается продажи и перепродажи
проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без
предварительного заказа на их разработку со стороны покупателя, то в этих
случаях для организации-продавца такая документация, по нашему мнению, может
рассматриваться как готовый товар. В связи с этим реализация
проектов, конструкторских разработок, технической документации и т.п. без
предварительного заказа на их разработку может считаться реализацией
экспортируемого товара, и в соответствии с пп.1 п.1 ст.164 Кодекса в отношении
такого товара может применяться ставка налога на добавленную стоимость в
размере 0 процентов в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.11.2004