Проблемная ситуация: Организация, осуществляющая
перевозки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров, которые вывозятся
за пределы РФ через российские порты, просит разъяснить следующее.
Согласно пп.2 п.1 ст.164 НК РФ при
реализации услуг по транспортировке железнодорожным транспортом товаров,
помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, оказываемых российскими
перевозчиками, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0%.
Для подтверждения применения ставки 0% в
числе прочих документов необходимо представить копии железнодорожных накладных
с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
ОАО "РЖД" всем железнодорожным
станциям предписывается принимать грузы, следующие под таможенным контролем в
режиме экспорта и адресованные организациям, не являющимся портами, с
начислением НДС 18% на стоимость перевозки.
Однако на практике товары, помещенные под
таможенные режимы экспорта и транзита, для их дальнейшего вывоза с территории
РФ принимаются в портах, как правило, не администрациями портов, а
самостоятельными хозяйствующими субъектами, занимающимися перевалкой грузов.
Правомерны ли требования ОАО
"РЖД"?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 ноября 2004 г. N 03-04-08/105
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке
железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта
и транзита, в случае вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через российские порты и сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, согласно
пп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации услуг по транспортировке железнодорожным транспортом товаров,
помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, оказываемых российскими
перевозчиками, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по
ставке в размере 0 процентов.
Перечень документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
оказании указанных услуг, установлен п.5 ст.165 Кодекса. В данный перечень
включены документы, подтверждающие поступление выручки за оказанные услуги и
факт транспортировки товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и
транзита. В случае вывоза данных товаров судами через морские порты в качестве
документов, подтверждающих транспортировку товаров, представляются копии
перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и
отметкой о перевозе товаров в режиме экспорта товаров (транзита товаров), а
также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
Как показывает практика и отмечено в
письме, товары, помещенные под таможенные режимы экспорта и транзита, для их
дальнейшего вывоза с территории Российской Федерации принимаются в портах, как
правило, самостоятельными хозяйствующими субъектами, занимающимися перевалкой
грузов, а не администрациями портов. В связи с этим указанные хозяйствующие
субъекты производят оформление товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
Поэтому в случае
вывоза товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, судами
через морские порты в качестве документов, подтверждающих транспортировку
товаров для целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость,
следует представлять в налоговые органы копии перевозочных документов
внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе
товаров в режиме экспорта (транзита), а также с отметкой о приеме товаров для дальнейшего вывоза с территории Российской Федерации,
проставленной хозяйствующими субъектами, расположенными на территории порта,
открытого для международного сообщения, и осуществляющими операции по погрузке,
перегрузке, выгрузке, складированию, хранению, перевалке грузов в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Одновременно сообщается, что позиция
Минфина России по данному вопросу доведена до сведения ОАО "РЖД"
Письмом от 25.10.2004 N 03-04-08/92.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.11.2004