Проблемная ситуация: Организация направляет
произведенные пиломатериалы на экспорт железнодорожным транспортом до
российских портов и далее морским транспортом. Для перевозки товаров
железнодорожным транспортом организация заключает договор на выполнение
транспортно-экспедиторских услуг с ОАО. Услуги по транспортировке помещенных
под таможенный режим экспорта товаров до российских портов, оказываемые ОАО,
согласно пп.2 п.1 ст.164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0% при условии
предоставления документов, указанных в п.5 ст.165 НК РФ. При этом
налогоплательщик (ОАО) не должен включать в стоимость оказываемых услуг сумму
НДС.
Организация передает ОАО для
подтверждения ставки НДС 0% копии перевозочных документов внутреннего сообщения
с указанием страны назначения и отметкой о перевозке товаров в режиме экспорта,
а также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта. Отметки
порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта проставляются организациями,
имеющими лицензии на погрузочно-разгрузочную деятельность в морских портах и
указанными в качестве грузополучателей в железнодорожных накладных. Просим
разъяснить, правомерно ли применение ставки НДС 0% в данной ситуации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 ноября 2004 г. N 03-04-08/109
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении ставки налога на
добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по перевозке
железнодорожным транспортом товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта
и транзита, в случае вывоза указанных товаров за пределы таможенной территории
Российской Федерации через российские порты и сообщает следующее.
Как правомерно указано в письме, согласно
пп.2 п.1 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации
услуг по транспортировке железнодорожным транспортом товаров, помещенных под
таможенные режимы экспорта и транзита, оказываемых российскими перевозчиками,
налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в
размере 0 процентов.
Перечень документов, подтверждающих
правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при
оказании указанных услуг, установлен п.5 ст.165 Кодекса. В данный перечень
включены документы, подтверждающие поступление выручки за оказанные услуги и
факт транспортировки товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и
транзита. В случае вывоза данных товаров судами через морские порты в качестве
документов, подтверждающих транспортировку товаров, представляются копии
перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и
отметкой о перевозе товаров в режиме экспорта товаров (транзита товаров), а
также с отметкой порта о приеме товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
Как показывает практика, товары,
помещенные под таможенные режимы экспорта и транзита, для их дальнейшего вывоза
с территории Российской Федерации принимаются в портах, как правило,
самостоятельными хозяйствующими субъектами, занимающимися перевалкой грузов, а
не администрациями портов. В связи с этим указанные хозяйствующие субъекты
производят оформление товаров для дальнейшего экспорта (транзита).
Поэтому в случае
вывоза товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта и транзита, судами
через морские порты в качестве документов, подтверждающих транспортировку
товаров для целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость,
следует представлять в налоговые органы копии перевозочных документов
внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о перевозе
товаров в режиме экспорта (транзита), а также с отметкой о приеме товаров для дальнейшего вывоза с территории Российской Федерации,
проставленной хозяйствующими субъектами, расположенными на территории порта,
открытого для международного сообщения, и осуществляющими операции по погрузке,
перегрузке, выгрузке, складированию, хранению, перевалке грузов в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.11.2004