Проблемная ситуация: Российская организация по
договору с иностранной компанией осуществляет транспортировку природного
некондиционного газа, помещенного под таможенный режим переработки на
таможенной территории, от границы Казахстана и России до места переработки и его
переработку, в результате которой вырабатываются сухой отбензиненный
и сжиженный газы. Сухой отбензиненный газ
транспортируется до границы газопроводом, а сжиженный газ наливается в
специальные железнодорожные цистерны и отгружается за пределы таможенной
территории РФ. Вправе ли российская организация применять по указанным
операциям ставку НДС 0%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2004 г. N 03-04-08/116
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций по
реализации услуг, оказываемых по договору с иностранным лицом в отношении
транспортировки и переработки некондиционного газа в таможенном режиме
переработка на таможенной территории, а также услуг по транспортировке
выработанного сухого отбензиненного газа и сообщает
следующее.
Согласно пп.2 п.1
ст.164 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) операции по реализации услуг по
транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и
импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также товаров, помещенных под
таможенный режим транзита, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов. При этом
применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при транспортировке
товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с
таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме переработки на
таможенной территории, не предусмотрено.
Поэтому операции по реализации услуг по
транспортировке товаров, помещенных под режим переработки на таможенной
территории, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18
процентов.
Учитывая изложенное, в отношении услуг по
транспортировке некондиционного газа и продуктов его переработки, помещенных
организацией под таможенный режим переработки на таможенной территории,
применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Вышеуказанным пп.2
п.1 ст.164 Кодекса предусмотрено применение нулевой ставки налога на
добавленную стоимость в отношении услуг по переработке товаров, помещенных по
таможенный режим переработки на таможенной территории, в случае если такие услуги
связаны с производством товаров (за исключением нефти, включая стабильный
газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории
государств - участников СНГ), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.
Что касается услуг
по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на
таможенной территории, связанных с производством товаров, вывозимых с
таможенной территории Российской Федерации в этом же таможенном режиме, то в
отношении таких услуг действующими положениями гл.21 Кодекса применение ставки
налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов не предусмотрено. В связи с этим указанные услуги облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Кроме того, на основании положений
указанной ст.164 Кодекса по налоговой ставке 18 процентов облагаются услуги по
наливу сжиженного газа в железнодорожные цистерны.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.11.2004